第三章国际税收课件

《第三章国际税收课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章国际税收课件（82页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、第三章 国际税收,第一节 国际税收概述,一、国际税收定义,除少数特例外，税法并个是国际性的。他们是主权国家的产物。,税收协定可能是一个国家的所得税制中最明显的“国际”方面了。,第一节 国际税收概述,第一节 国际税收概述,我们所称的国际税收的范围是非常宽泛的，包括根据一个国家的所得税法所发生的任何具有外国要素的税务问题。 对货物和服务的跨境贸易的所得税。 跨国企业的跨境加工制造。 第三类是个人或投资基金的跨境投资。 第四类对跨境个人消费的征税,第一节 国际税收概述,一个国家的国际税法包含两大部分： (1)对居民个人和公司从境外取得的所得的征税； (2)对非居民从境内取得所得的征税。,第一节 国际

2、税收概述,第一节 国际税收概述,国际税收不仅限于所得税，也可包括地产税、赠与税、遗产税、一般财产税、销售税、关税以及各种特别的税费。,第一节 国际税收概述,二、国际税收规则 规则设立的原则,国际税收规则的一个主要目标应为世界各国从其国内和国外纳税人的跨境交易所得中取得合理份额的税收收入。,第一节 国际税收概述,每个国家都应关心非居民的福利。尽管如此，其主要任务还是促进其公民和居民的经济利益。,资本输出中性原理要求各国的国际税收规则既不鼓励也不限制资本的外流。 我国则适用税率的形式不同。 尽管法定负担率都是33%,但在优惠税率上，内资企业分别适用33%. 27%. 18%的税率: 外资企业分别适

3、用30%. 24%. 15%税率，另附3%的地方所得税税率，可由地方政府视情况征、减或免。,第一节 国际税收概述,例如，大部分国家对其居民个人的全球所得征税。,第一节 国际税收概述,三、税收管辖 主权国家根据其法律所拥有和行使的征税权力 来源地管辖权； 他们对发生于或来源于本国的所得征税。,首先必须明确该项所得是否确实来源于其境内。 从某国境内取得所得是指该项所得来源于该国境内，而不论其支付地点是否在该国境内。 一些所得，虽然来源于一国，但不一定都在该国境内支付。 例如，在我国境内工作的外籍人员，其工资、薪金所得，可能由其雇主在其本国支付。我国政府派往国外工作人员的工资报酬，虽然是从我国取得的

4、，但都在国外支付。,第一节 国际税收概述,居民管辖权 一般来讲，受某国居民管辖的被课征须就其全球所得纳税，而无论所得的来源如何。,美国是最主要的例证 对其公民与对其居民一样行使居民管辖权。,要行使居民管辖权，一国必须做出相关规定，判定个人和法人实体为居民或非居民。,第一节 国际税收概述,来判定居民身份，主要是看个在该目的地停留时间。 一种常用但有缺陷的规则或者假设就是个人如果一年内在某国停留超过183天即成为该国的居民。,公司的居民身份一般是通过参考其公司注册地或管理地来判定的。 管理和控制地标准(又称管理和控制中心标准)。 凡是法人的管理和控制机构设在本国，无论其在哪国注册成立，都是本国的法

5、人居民。,第一节 国际税收概述,有的国家只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国 等； 有的国家只采用管理和控制地标准，如爱尔兰、马来西亚、墨西哥、新加坡等； 某些国家既采用注册地标准又采用管理地标准 。如加拿大、德国、希腊、印度、肯尼亚、卢森堡、马尔他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等。,管理地标准可以被很容易地利用于避税目的 因为变更管理地可以在不引发征税的情况下完成。 例如，我们假设，P公司是在A国管理的一家公司，A国采用管理地标准。P公司开发了高市值的无形资产，并打算许可给位于B国的纳税人使用。 为逃避A国对将收取的特许权使用费的税收，P公司将其管理地转移至

6、H国，H国是一低税国家。,第一节 国际税收概述,P公司的无形资产所产生的大量收益在A国无须纳税，因为并没有发生资产的转让。 如果上例中的A国采用注册地标准的话，P公司无法将其居民身份转移至H国， 除非进行公司重组，将其资产转移至在H国成立的另一公司。,第二节 双重征税的消除,一、国际双重征税的定义 “国际双重征税”被定义为 两个或两个以上主权国家在同一纳税期间对同一纳税人的同一所得项目(包括财产)征收相同或类似的所得税。,国际重复征税可分为： 事实上的国际重复征税 纳税人事实上已承担了双重或多重税负 潜在的国际重复征税 纳税人也并没有承担双重或多重税负。但这些未行使征税权的国家随时都可以行使其

7、权利 例如，居住国的某一居民，在来源国有一笔非银行利息收入，来源国基于吸引外资的考虑，对此类利息收入免征所得税。,例：假定一对已离婚的夫妇约翰和珍妮，分别居住在甲国和乙国，根据法庭判决，在甲国居住的丈夫约翰要按期向居住在乙国的前妻珍妮支付赡养费按甲国的税法规定，支付给已离婚的原配赡养费不能在应纳税所得额中扣除； 按乙国税法规定，已离婚的妇女所收取的赡养费属于其他所得，应并入其总收中依法纳税。这样，珍妮来自其前夫的这同一笔赡养费就在纳税主体不同的况下被两个国家重复征税。,例 ：假定甲国的 S公司将其产品销售给乙国的R公司，售价为150 万元，S公司将150万元计入销售收入，扣除生产成本后确定利润

8、为50万元，并向甲国政府申报缴纳了所得税； 乙国 R公司将这部分产品150万元计入成本，并在国内销售后取得利润15万元，当R 公司向乙国政府申报纳税时，乙国税务当局认为按类似交易的正常市场价格核算，这部分产品的正常进货价格应低于实际进货价格，应为140万元，并调整公司的利润由 15万元调整为25万元，并据此调整后的利润征税。,这样，在乙国政府的计税利润中虚增的那一部分，即10万元等于在甲、乙两国被征了两次税。这就是对同一笔所得或收入，由于确定标准和计算方式不同所产生的国际重复征税。,国际重复征税的原因 1、地域管辖权与居民管辖权的重叠 2、居民管辖权与居民管辖权的重叠 各国判定居民身份的标准有

9、关。 一家跨国公司在美国注册成立，实际管理机构设在英国。美国以公司注册所在地为标准判定该公司为美国居民公司，英国则以公司实际管理机构所在地为标准判定该公司为英国居民公司。这样，就会出现居民管辖权之间的重叠，从而产生国际重复征税问题。,3、地域管辖权与地域管辖权的重叠 由于有关国家采取的所得来源地的确定标准不同 例如，甲国某个人受其甲国雇主委托，在乙国某家公司从事技术指导工作，每月的工资报酬由其甲国雇主支付。因此，甲国政府因该项报酬收入的支付者在甲国而认定该项所得来源于甲国，并对该项所得行使地域管辖权进行征税。 而乙国政府则因取得这笔报酬的收入者在乙国从事劳务活动，认定该项报酬收入是来源于乙国，

10、因而也要对该项所得行使所得来源地管辖权征税。,第二节 双重征税的消除,二、消除双重征税的方法 （一）扣除法,第二节 双重征税的消除,居民国允许纳税入列支就外国来源所得支付给外国政府的税收，包括所得税。,例：甲国某公司在某一纳税年度取得100万元总所得，其中来自甲国的所得为70万元，来自乙国的所得为30万元。 甲国公司所得税率为40%，乙国公司所得税率为30% 。 应征税款=（100-30*30%）*40%=36.4万,（二）免税法,第二节 双重征税的消除,居民国对于纳税人来源于外国的所得给予免税。 三、抵免法,居民国允许纳税人将支付给外国政府的所得税冲抵本国纳税义务。 在有些情况下，抵免法也适

11、用于支付给外国地方政府的所得税。 甲国公司在乙国缴税：3030%=9万元 甲国公司在甲国缴税10040 %- 9 =31万元 该公司共负担税额9 +31=40万元,第二节 双重征税的消除,一国居民对外国来源所得采用扣除法消除双重征税，其最终实际税率比采用抵免法或免税法高。 当外国实际税率等于或高于本国实际税率时，采用免税法和抵免法所得到的结果通常是相同的。,R是A国居民，从B国取得收入100，向B国交税为20。如果A国采用扣除法，R就净收入80(10020)向A国报税，假设R在A目的适用税率是20，R向A国缴税16，其在A、B两国共缴税36，国内外实际税率是36。,如果A国采用抵免法，R就全球

12、范围的所得(100)向A国报税，适用税率20，不能在应纳税所得额中扣除B己纳税额。但是R可以将B目的已纳税额冲抵A国应纳税额，其结果是R只向A国缴税0，即(20-20)，国内外共缴税20，实际税率是20。,第二节 双重征税的消除,如果A国采用免税法，R个必就其外国来源所得向A国报税，总应纳税额为20，国内外实际税率为20。 扣除法导致的结果是，相对于本国来源所得，居民纳税人的已税外国来源所得会适用更高的税率。 因此，扣除法更加倾斜于本国投资，而不利于对外投资。,我国对国际双重征税的消除 2008年1月1日起实施的新企业所得税法和企业所得税法实施条例,初步形成了我国企业境外投资税收管理制度。 居

13、民企业和非居民企业采用的是“注册地标准”和“实际管理机构标准”的双重标准。 企业已经在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免,第三节 国际避税,一、国际避税的涵义 （一）国际避税 “避税”一词必须与“逃税”相区分，后者是非法的，常涉及偷税或故意隐瞒收入不报。 避税是指纳税人为了在合法的范围内最大限度地减少应纳税所得额而作出的交易或安排。,第三节 国际避税,国际避税是避税活动在国际范围内的延伸和发展， 它是指跨国纳税人利用国与国之间税法上存在的差异、某些特殊规定的不明确之处以及税务管理上的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种不违反各国税法的手段，达到减少以至免除有关国家纳税义务的行为

14、。,中石油出口到欧美，93号汽油只卖4.73元人民币，中石油还很赚钱，而在中国卖7.55元人民币，中石油还大叫亏损。 我们看看就知道只需几项税收不考虑炼油的利润，中石油出口就比本国销售赚钱，出口退税、增值税减免是出口减少的， 而在本国销售不仅要加这两项税收，还要增加营业税、企业所得税等七八个税种，加起来后，中石油出口只卖4.73元还要多赚0.3元人民币。作为跨国企业，那他首先考虑的一定是利润，所以，中石油会加大出口。,第三节 国际避税,（二）国际避税地 国际避税地又称避税港，通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区。 国际避税地在不同的国家有不同的名称： 英语国家称

15、其为“避税港”； 法国人叫它“财政天堂”；德国人则习惯称它为“税收绿洲”； 避税地国家和地区忌讳避税地一词，往往自称为“金融中心”。,一般认为，国际避税地可以分为以下几种： 1、没有所得税和一般财产税的国家和地区 “纯避税地”或“典型的避税地” 主要包括巴哈马、百慕大群岛、开曼群岛、瑙鲁、瓦努阿图、特克斯、凯科群岛、汤加等。,以开曼群岛为例，一个外国人如果到开曼组建公司或银行，只需要向当地有关部门注册登记，并每年缴纳一定的注册费，就可以完全免除其个人所得税、公司所得税、资本利得税、净财富税、继承税和遗产税等税收； 这个外国人和他的公司或银行的账目不受当局审查，对其经营活动，当局也不加以过问和干

16、预。,中国上市公司“圣地”:“避税天堂”开曼群岛 2011-11-15 来源: 中国广播网,说到阿里巴巴，我们都知道这是一家总部在杭州的知名网络公司，它目前已经在香港上市，业务遍布全球。 但是很少有人知道，阿里巴巴的注册地，却并非在中国或者是中国香港。翻开阿里巴巴的注册地一看，你会大吃一惊，它的注册地竟然是远在加勒比海西北部的一个不知名的小岛-开曼群岛。 像当当网、奇虎360、小肥羊和新浪，这些在国内知名度颇高的公司，都是在开曼群岛注册的。,开曼群岛不到260平方公里，到底能容纳多少公司呢？ 这个你不用愁，随机选取任意一栋开曼群岛的大楼，你就会发现，这栋大楼里面，竟然注册了超过19000家公司，只不过，很多公司拥有的，只是一个邮箱。 不过，这在开曼是合法的。按照开曼的法律，只需要提交公司股东、董事身份证或护照的复印件，公司的中英文名称就可以注册不限经营范围的公司。,除了中国的公司外，美国公司也是这里的常客。包括可口可乐、宝洁、英特尔、甲骨文等大型公司的子公司。 当然，在开曼群岛上，唯一对豁免公司有约束力的条款是公司的董事会必须每年在开曼群岛上开一次董事会。但是，也有变