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1、案 例 分 析 经理的困惑,2004年3月12日，某医药公司财务科长根据本公司各企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经济报告。经理对两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和
2、财务分析拿出来进行进一步的研究。,甲厂有关资料,23800,工资和制造费用，这两年均分别为180 000元。销售成本也采用后进先出法。 该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。,通过本案例的分析，你认为： 1.甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？ 2.如果你是公司的财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？,1、在分析其利润下降原因时，认为甲制药厂是生产能力没有充分利用，工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。 这种结论是不正确的。 由于销售成本采用后进先出，本年度利润下降的原因主要是
3、单位变动成本增加。,（1）本年产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，所以利润下降，下降金额307 944元（50 400（30.1124） （2）销售成本结转错误，本年度产量50 400公斤，本年度销售量74 200公斤，销售量大于产量，按照后进先出法，销售量中的50 400公斤按照本年度单位成本结转，23 800公斤（74 20050 400）按照上年度单位成本结转，而实际上甲制药厂销售成本全部按照本年单位成本结转，这种作法是不正确的。此项造成成本虚增145 418元（23 800（30.1124） （3）销售费用增加 综合以上原因，甲制药厂实际利润应为4
4、00 256元。2002年度比2001年度减少97744元,具体为： （1）销售量增长增加利润233 200元 (74 20053 000）（3524） （2）产量下降，固定费用（工资、制造费用）单位成本上升，销售成本采用后进先出法，减少利润307 944元（50 400（30.1124） （3）销售费用增加，减少利润23 000元。,1在分析其利润上升的原因时，认为乙制药厂是他们在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全厂职工充分利用现有生产能力，增产节支的结果。这种结论是不正确的。 乙制药厂利润上升，一方面是职工充分利用现有生产能力，增加产量使单位变动成本降低，一方面是由于销售成本采用后进先出法，销售量大于产量，故本年结转的销售费用全部为当年生产成本。,具体为： （1）销售量下降，减少利润10 000元（11 00012 000）（10090） （2）产量增加，固定费用（工资、制造费用）单位成本下降，销售成本采用后进先出法，增加利润25 300元 11 000（9087.70）,2.综合甲、乙制药厂的分析，可见结转销售成本采用后进先出法，固定费用不变，产量下降时，利润减少；产量上升时，利润增加，造成虚假繁荣。,THANKS!,
