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1、第十章 采购与付款循环审计,周莉,2020/8/2,1/33,Contents,10. 1 概述,10.2 主要账户实质性测试,2,涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户 主要业务活动 主要会计凭证和记录 主要账户 重要性与常见重大错报风险 具体审计目标 相关内部控制要点,10.1 概述,3,10.1.1 涉及的主要业务活动,请购商品或劳务 编制订购单 验收商品 储存已验收的商品存货 编制付款凭单 确认与记录负债 付款 记录现金和银行存款支出,4,10.1.1 主要会计凭证和记录,请购单 订货单 验收单 购货发票 转账凭证 付款凭证 支票 应付账款明细账和总账 现金日记账、银行存款日记账及总账
2、卖方对账单 应付票据明细账与总账、财务费用明细账与总账、应付票据备查簿等,5,10.1.1 主要账户,资产类账户 现金、银行存款、预付账款、物资采购、库存商品、库存物资、包装物、低值易耗品、材料成本差异等。 负债类账户 应付账款、应付票据、应交税费（增值税进项税额明细账户）等。,6,10.1.2 重要性与常见重大错报风险,购货与付款循环是企业生产经营的基本业务循环，它对企业多个资产负债表项目产生重大影响，尤其是存货项目和应付账款、预付账款、应付票据等项目，并间接影响利润表项目，如主营业务成本等。因此，在审计中一般应选择相对较低的可容忍误差。 采购与付款循环中常见的重大错报风险,7,常见重大错报
3、风险,物资采购没有严格计划和审批程序，导致物资采购出现盲目性，造成存货积压； 物资采购业务决策权过分集中于采购部门和采购人员，导致价格过高； 没有严格验收和入库制度，导致入库物资出现数量短缺或质量问题； 物资采购成本核算不合规不正确，如将采购人员差旅费计入采购成本，或将运杂费计入期间费用，或将A物资的采购成本计入B物资的采购成本或相反等； 已验收入库但发票未到的物资未按暂估价入账，导致隐瞒应付账款； 已验收入库且发票已到的物资故意推迟入账，故意隐瞒应付账款； 长期未与供货单位就应付账款或预付账款核对，导致其账面记录不正确等。,8,10.1.4 相关内部控制要点,采购与付款循环的关键内部控制包括
4、： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核,9,1、职责分工,（1）请购与审批要分离； （2）询价与确定供应商要分离； （3）采购合同的订立与审批； （4）采购与验收及相关的会计处理； （5）付款审批与付款执行。,10,2、授权审批,恰当的授权包括：,（1）采购按正确的级别批准; （2）由被授权人员在付款凭单上签字，以批准付款； （3）支票的签署人员应得到授权； （4）只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。,11,3、凭证和记录,（1）建立和健全各环节的凭证； （2）各种发票应顺序编号； （3）建立和健全各种账簿，并及时登账。,12,4、定期核对账簿及记录,定期核对
5、各相关账户的总账和明细账。 应按月与供货单位核对应付账款余额。,13,5、独立复核,由独立的人员对采购与付款业务的记录过程和各种凭证进行复核。,14,描述内部控制,审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。,15,相关内部控制测试,相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行,16,相关内部控制测试,通过采购与付款循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。,17,10.2 主
6、要账户实质性测试,物资采购（简单了解） 应付账款（重点掌握） 应付票据（简单了解） 预付账款（简单了解）,18,10.2.1 物资采购的审计（简单了解）,审计目标 主要审计程序,确定物资采购是否按计划或要求进行，即合规性 确定物资采购入库是否完整 确定物资采购成本确定的合规性和正确性 验证物资采购业务相关进项税额确定的合规性和正确性 确定物资采购业务相关账务处理的正确性,19,物资采购的主要审计程序,取得或编制当期主要物资采购明细表，并进行必要的复核。 对本期主要物资采购情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点物资采购明细账，初步验证当期物资采购的合理性和真实性。 抽查物资采购的会计凭
7、证，验证物资采购的真实性和正确性。 审查购货调整业务，验证其合理性和正确性。 进行物资采购截止测试，验证期末物资采购截止的正确性。,20,10.2.2 应付账款的审计,应付账款的审计目标 应付账款的主要审计程序,确定应付账款的发生和偿还记录是否完整 确定应付账款期末余额是否正确 确定应付账款在财务报表中的披露是否恰当,21,应付账款的主要审计程序,取得或编制应付账款明细表，并进行必要的复核。 对本期应付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点应付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期应付账款增减变动的真实性和正确性。 审核债权人的对账单，验证双方记录的一致性。 函证应付账款，验证
8、其记录的完整性。 检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议作重分类调整。 审查应付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,22,分析性复核,对本期期末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因； （年年比） 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； （找异常项目） 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款的整体的合理性； （相关比率的分析） 根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 （结合相关账户的分析）,
9、23,函证应付账款,（注意与应收账款的函证以及银行存款的函证对比） 函证的必要性： 一般情况下，应付账款不需要函证。 存在下列情况应进行应付账款的函证： 控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。 函证的对象 函证的方式： 函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。 替代程序,24,函证的对象,金额较大的债权人； 金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。,25,替代程序,检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。,26,查找未入账的应付账款（首选关键程序）,结合存货监盘，检查被审计
10、单位资产负债表日是否 存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。 被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入账。 有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。,存货,实物流转,成本流转（价值流转）,账务处理,单货同时到 单到货未到 货到单未到,27,查找未入账的应付账款（首选关键程序）,检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入账 日期是否正确。 检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付账款明细账，检查是否有货物已收，而负债未入账的应付账款。 检查资产负债表日后应付账款的贷方发生额的相关凭证，确认其入账时间是否正确。 审核卖方对账单，追查应付账款明细账，或函证那些余额为零的应
11、付账款，查明有无未入账的负债。 询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。,28,10.2.3 应付票据的审计,应付票据的审计目标 应付票据的主要审计程序,确定应付票据的发生和偿还记录是否完整 确定应付票据期末余额是否正确 确定应付票据在财务报表中的披露是否恰当,29,应付票据的主要审计程序,取得或编制应付票据明细表，并进行必要的复核。 审查应付票据备查簿，验证应付票据的真实性和相关账务处理的正确性。 审查期末未支付的票据，验证其会计处理的正确性。 审查应付票据在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,30,10.2.4 预付账款的审计,预付账款的审计目标 预付账款的主要审计程序,确定预付账款是否存在并为被审计单位所拥有 确定预付账款增减变动的记录是否完整 确定预付账款期末余额是否正确 确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当充分,31,预付账款的主要审计程序,取得或编制预付账款明细表，并进行必要的复核。 对预付账款情况执行分析性程序，验证其总体合理性。 审阅重点预付账款明细账，并抽查相关会计凭证，验证当期预付账款增减变动的真实性和正确性。 函证预付账款，验证期末余额的可靠性。 审查预付账款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性与充分性。,32,Thank You!,2020/8/2,33/33,
