第一章 审计概论教学幻灯片

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1、审计学,审计,第一编 审计环境 第二编 注册会计师协会会员职业道德守则 第三编 审计基本原理 第四编 审计测试流程 第五编 各类交易和账户余额审计 第六编 特殊目的的考虑 第七编 完成审计工作与出具审计报告 第八编 其他相关业务,前言,民间审计人员? 会计师事务所? 审计行业? 审计业务? 审计是会计的一个分支（误区）,审计与会计的关系,1972年AAA进一步澄清了会计与审计的关系，指出审计与会计虽然存在十分密切的关系，但他们在性质、渊源、目标和方法上完全不同的,第一编 审计与注册会计师职业（第一、二编）第一章 审计与鉴证概论,教学目标： 1知识目标： （1）掌握独立审计产生与发展的各个阶段，

2、了解审计的工作和任务； （2）掌握审计的定义、审计与会计的关系； （3）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能和作用。 （4）掌握审计分类，区分不同类型的审计人员。 （5）了解审计产生动因、审计假设,能力目标：引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。 情感目标：通过审计与会计的关系，激发学生对本课程学习的兴趣。,内容,独立审计的产生与发展 审计的涵义与种类 审计假设和审计角色,内容1,独立审计的产生与发展 我国审计产生和发展 西方审计产生和发展 审计产生的动因,内容2,审计的涵义与种类 审计主体和审计客体 审计对象和审计目的 审计职能 审计定义,内容3,审计假设和审计

3、角色 审计假设 审计角色,第一节审计的产生与发展,审计产生的社会基础 中国审计的产生与发展 西方审计的产生与发展 中国注册会计师制度的产生与发展 独立审计制度的产生与发展,一、审计产生的社会基础 （1）在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态是：官厅审计即国家审计。 （2）在资本主义社会中，审计的形态是：民间审计。 （3）19世纪末20世纪初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形成的 审计形态是：内部审计。,私有制是审计产生的客观基础。企业所有权与经营权的分离形成的受托经济责任关系是审计产生的前提条件。 民间审计(注册会计师审计）： 起源于意大利合伙企业制度，

4、形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。,官厅审计,民间审计,内部审计,二、我国审计产生和发展,西周初期初步形成阶段（宰夫） 秦汉时期最终确立阶段（“上计”制度） 隋唐宋日臻完善阶段（“比部”、“审计司”） 中华民国不断演进阶段（审计院、审计法） 新中国振兴阶段： 1983年9月，中华人民共和国审计署成立 1994年8月31日，中华人民共和国审计法正式颁布， 1995年1月1日实施 1997年10月21日，国务院颁布中华人民共和国审计法实施条例,三、西方审计产生和发展,萌芽： 追溯到16世纪意大利合伙企业制度 1581年，威尼斯会计师协会成立世界上第一个会计职业团体 产生和发

5、展（18世纪十九世纪中叶） 民间审计的导火索：1721年英国的“南海公司”事件 独立审计师成立标志:查尔斯.斯内尔的查账报告 独立审计产生的催化剂:1844年英国颁布公司法 独立审计职业的产生标志：1853年爱丁堡会计师协会成立,三、西方审计产生和发展,产生和发展： 民间审计的发展：被誉为“五大”的国际会计师事务所，由于“安然事件”，Andersen Worldwide已退出审计市场，另外“四大”是： Price Water House Coopers （普华永道） Ernst Young International（安永国际） KPMG International （毕马威国际） Deloi

6、tte Touche Tohmatsu（德勤） CPA Certified Public Accountant,四、中国注册会计师制度的产生与发展,1918年，谢霖成立正则会计师事务所，他也成为中国第一个CPA 1981年，上海会计师事务所成立 1985年，中华人民共和国会计法颁布 1988年,中国注册会计师协会成立 1993年10月31日，中国注册会计师法颁布，1994年1月实施 1996年10月4日，加入亚太会计师联合会，1997年4月当选其理事 1997年5月8日，加入国际会计师联合会,五、独立审计制度的产生与发展,详细审计阶段（184420世纪初） 资产负债表审计（ 20世纪初20世纪

7、30年代） 会计报表审计（ 20世纪30年代40年代） 抽样审计（ 20世纪40年代后） 账项基础审计制度基础审计（内控导向审计）风险导向审计,现代审计发展趋势：,（1）体系方面：事前、事中和事后审计相结合。国家审计、社会审计和内部审计相结合。 （2）范围方面：传统财务审计扩大为财务、经营和管理审计并重。 （3）内容方面：审查和评价会计资料及其反映的经济活动，扩展到企业组织结构、外部环境、产品市场、经营决策和管理人员素质。 （4）方式和方法方面：抽样理论、数学方法及计算机审计。,第二节审计的概念与种类 【导入新课】 问题的提出：（）审计的执行者是谁？ （）审查谁？ （）审查的内容？ （）怎样审

8、查？,【讲授新课】一、审计的涵义 、宏观定义 由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。,本概念揭示了四项内容： 审计的主体：专职机构和人员； 审计的客体：被审计单位； 审计的对象：被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动； 审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的职能、审计的目的和审计的性质）。,一、审计的涵义 、定义 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有

9、利害关系的用户的系统过程。,一、审计的涵义 、学科定义 所谓审计，是以会计信息为主要媒介，通过独立的第三者，来评价有关经济组织的经济行为与既定权利、责任标准是否一致的程度，并将结果以专门的方法传递给利益攸关者的一门学科。,美国会计学会： 审计是为了查明关于经济行为和经济表现与所制定的标准之间的一致程度，而将与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给有利害关系的使用者的有组织的过程。 中国审计学会： 审计是由专职的机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪、提高经济效益、促进宏观调控的独立性经济监督活动。

10、,注册会计师审计：,国际会计师联合会 审计人员对会计报表在所有重要方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见 美国注册会计师协会 独立审计人员对会计报表审计的目标是对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量表发表意见,中国注册会计师协会 独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见,二、审计概念的综合理解 审计本质 审计关系人 基本特征 审计主体 审计对象 审计职能 审计目的,(一)如何理解审计的本质,审计是在财产的所有权与财产的管理权、经营权相分离的情况下，基于监督的需要而产生的。 当财产的所有者将其所拥

11、有的财产委托给他人代为管理或代为经营时，在所有者与管理者、经营者之间便产生了一种受托责任关系。一方面，所有者要对经营管理者的履责业绩进行监督；另一方面，经营管理者也有义务向所有者报告业绩的履行情况。,但由于受到所有者的个人禀赋以及时间、空间的限制，他们不可能事必躬亲地进行监督；而经营管理者报送的业绩报告，所有者又怀疑可能存在着虚假成分。在这种情况下要使这种受托责任的审查与评价能够得以客观公正地进行，就需要一个与受托责任的双方都不存在利害关系的第三人即审计人，于是便产生了审计。,因此，在审计活动中必然涉及三个关系人，他们彼此之间具有以下关系：,所有者,经营管理者,审计人,委托管理或经营 报告履责

12、业绩 委托审计 实施审查 提供资料 报送审查结果,通过上述分析可以看出，审计本质上是一种审查和评价经济责任履行情况的、独立性的经济监督活动。,（二）审计关系人,是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。 、审计委托人（财产所有者） 、被审计人审计客体（财产经营者） 、审计人审计主体 注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。,审计关系图,审计人,审计委托人,被审人,审查业务,接受审查,报告结果,委托业务,委托经济责任,履行经济责任,(三)审计的特征,1、存在三方关系人 2、独立性 3、客观、公正性 4、权威性（法律赋予的权威、自身工作树立的权威） 5、风险性和责任性,如何理解

13、和认识审计的独立性？,机构独立。 审计机构是独立设置的专职机构，它独立于被审计人和审计委托人，同时也独立于其他行政机构。,人员独立。,审计人员必须依法审计，公正无私，不带任何偏见。审计人与被审计人应当不存在任何经济利益关系，不参与被审计单位的经营管理活动。审计人员的任免受法律保护。,工作独立。,审计人员依法独立行使审计监督权，独立进行审查，作出审计判断，并提出审计报告。在其行使审计监督权时，行政机关、社会团体和个人不得干涉。,经济独立。,审计机构应有专门经费来源，以保证足够的经费能独立自主地进行审计工作，不受被审计单位的牵制。,（四）审计人员与审计机构审计的主体 、政府审计人员政府审计机关 、

14、独立审计人员社会（民间）审计机构 、内部审计人员部门、小组审计机构,审计组织政府审计机关,政府审计机关是代表政府依法行使审计监督的行政机关。 设置：国务院设立审计署，审计署在国务院领导下，主管全国审计工作；县级以上政府设立审计局（厅），在本级政府最高负责人和上一级审计机关领导下，组织和领导本行政区的审计工作。,民间审计组织会计师事务所组织形式,独资会计师事务所：注师个人独立开业，承担无限责任； 普通合伙制会计师事务所：由两位或两位以上注师组成，合伙人以各自财产对事务所债务承担无限连带责任； 有限责任合伙制会计师事务所：由事务所以其资产对债务承担有限责任，各合伙人对其执业行为承担无限责任； 有限

15、公司制会计师事务所：个人以其认购股份承担有限责任，事务所以其资产对债务承担有限责任。,内部审计机构,内部审计：由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或单位财务收支和有关经济活动进行审核、评价的一种专职经济监督活动。 组成： （）部门内部审计机构：政府部门内部设立 （）单位内部审计机构：企事业单位内部设立,西方内审机构设置模式,受本单位董事会领导：隶属于董事会； 受本单位总裁或总经理的领导：隶属于管理层，受企业最高负责人的领导； 受本单位总会计师或主管财务副总裁领导：隶属于主计长的领导或由副总裁兼任。,（五）审计的对象 被审计单位的财务收支及其有关的经济管理活动 审计对象的本质 被

16、审计单位的各种经济活动信息载体的会计资料及其他相关资料 审计对象的现象,（五）审计的对象 与审计对象有关的几个问题： 审计的主体：是指审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。 审计的客体：是指接受审查、监督与评价的被审计单位。 审计的主要内容：是指财政、财务收支及有关的经济活动。 审计所依据的信息载体：是指形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计算机的磁带、磁盘等。,（六）审计的职能 是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。 、经济监督职能是审计最基本的职能。 、经济评价职能 、经济鉴证职能突出地表现在民间审计中 注：会计的职能是核算和监督,1.经济监督 指监察和督促被审计单位的全部经济活动在规定的范围之内，在正常的轨道上运行。 经济卫士,2.经济鉴证 亦称审计公证。指通过审查检查，确定被审计单位反映和说明经济情况的会计资料及有关资料是否符合实际，某一经济事项和