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1、0, 2010 毕马威华振会计师事务所是一家中华人民共和国中外合作经营企业，同时也是与瑞士合作组织毕马威国际 相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。中华人民共和国印刷。,审计 税务 咨询,深圳创维RGB电子有限公司税务培训毕马威企业咨询（中国）有限公司二零一零年十二月十九日,1,企业所得税 增值税 个人所得税 其他,主要内容,I. 企业所得税,2,主要内容,总分机构的纳税问题 企业所得税汇算清缴需要考虑的问题,3,国税发200828号（ 2008年1月1日起生效） 统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库 视同分支机构就地预缴企业所得税的部门： 具有独立生产经营职能的部门
2、 且其经营收入、职工工资和资产总额可以分开核算 国税函2009221号（2009年1月1日起生效） 二级分支机构的判定 总机构直接统一核算和管理 领取非法人营业执照 资料申报要求 总机构向主管税局报送机构名单，并向分支机构出具有效证明 分支机构办理税务登记时，应将该证明报送主管税局，否则，视同独立纳税人纳税,总分机构的纳税问题,4,新设分公司预缴所得税,总分机构的纳税问题（续）,5,不需报送有效证明 不用就地预缴所得税,是否是二级分支机构,是否具有主体生产经营职能,是否在当地缴纳流转税,需要报送有效证明 总机构在当年6月20日前报送分配表 分支机构就地分期预缴所得税,否,是,是,是,国税函20
3、09221号 季度预缴 预缴税额的计算分为四步 未按上述办法计算的，应在随后的预缴期内，将差额在总、分支机构中补缴/扣除,总分机构的纳税问题（续）,6,总机构统一计算 应纳税所得额,按三因素法 划分总分机构 应税所得额,按各自税率 计算所得税,按三因素法 划分总分机构 预缴税款,国税函2009221号 年度汇算清缴 总、分机构应适用同一税率 国发200739号、财税20081号和财税200821号文规定的可享受过渡性政策的除外 用当年实际总、分支机构的三因素计算应纳税额,总分机构的纳税问题（续）,7,企业所得税汇算清缴需要考虑的问题,8,收入的确认,国税函201079号,9,财税200987号
4、、财税2008151号 除下列项目之外的财政性资金，均应缴纳企业所得税 不征税收入 国家投资和资金使用后要求归还本金的 不征税收入包括 国务院规定专项用途且批准的财政性资金 2008年至2010年从县级以上政府取得的特定财政性资金 不征税收入对应的费用，或形成资产的折旧、摊销，不得税前扣除,补贴收入,10,技术转让所得,实施条例第90条、国税函2009212号 技术转让所得优惠 居民企业一年内技术转让所得不超过500万元的部分，免征所得税；超出部分，减半征收所得税 技术转让所得 = 技术转让收入 - 技术转让成本 - 相关税费 技术转让成本是指无形资产的计税基础减除摊销额后的余额 审批 境内技
5、术转让经省级以上科技部门认定 境外技术转让经省级以上商务部门认定,11,财产转让所得,国家税务总局公告2010年第19号 企业取得的财产所得，除另行规定外，均应一次性计入确定收入的年度计算缴纳企业所得税。 所得已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 本公告于2010年11月26号开始施行。,12,工资薪金,13,利息支出 - 投资未到位,国税函2009312号 投资者未在规定期限内缴足资本额，对外利息支出不得全额扣除 限额的计算 以每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期 每一计算期不得扣除的利息额之和
6、即为一年内不得扣除的利息总额 每一计算期不得扣除的借款利息 该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额,14,利息支出 - 自然人借款,国税函 2009 777号,15,国税函2009202号、国税函201079号 计算扣除限额的基数 包括视同销售收入 从事股权投资业务的企业业务招待费 如集团公司总部、创业投资企业等 从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可作为计算业务招待费扣除限额的基数,业务招待费、广告费及业务宣传费,16,公益性捐赠,财税2009124号 公益性捐赠列支限额 年度利润总额的12% 需满足的条件 会计利润大于零 取得加盖单位印章的公益性捐赠票据或非税收入一
7、般缴款书 接受捐赠的公益性群众团体在财税部门公布的名单内,17,国税函2009202号 以前年度计提的各类准备金余额 除核准的准备金可税前扣除外，各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除 2008年以前按照原税法规定计提的准备金，2008年以后，未经核准的实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额,准备金支出,18,手续费及佣金支出,财税200929号 抵扣限额 一般企业发生的，限额为服务协议或合同确认的收入金额的5% 需注意方面 以现金等非转账方式支付的，不得扣除 已计入固定资产、无形资产的，应通过折旧、摊销分期扣除 不得计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用 如实入账，不得冲减服务
8、协议/合同金额,19,资产损失,财税200957号、国税发200988号 分为自行计算扣除、须经税局审批两种 自行计算扣除的损失包括 正常经营活动中因销售、转让、变卖固定资产、存货发生的损失 各项存货的正常损耗 固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 通过证交所、银行间市场转让金融产品等发生的损失 自行计算扣除的，需保留好证据备查,20,资产损失,财税200957号、国税发200988号 须经税局审批的损失 需提供合法证据（包括外部证据和企业内部证据） 年度终了后的45天内提出申请，经审批可适当延期 审批扣除后，主管税局会进行实地核查,21,资产损失 - 以前年度未扣除资产损失,国税函
9、2009772号 除符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，应在损失发生年度追补扣 多缴纳的税款，可在审批确认年度税款中抵缴；抵缴不足的，可在以后年度递延抵缴 追补损失后如为亏损，应先调整损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的税款,22,股权投资损失,国税总局2010年第6号公告 自2010年1月1日起执行 企业对外进行权益性投资损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失一次性扣除 在规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除,23,限额扣除项目,24,不得扣除项目,25,. 增值税,26,27,固定资产进项抵扣 视同销
10、售,主要内容,总分机构的增值税处理 折扣/折让的增值税处理,总分机构的增值税处理,移送货物 货物移送至异地分支机构用于销售，按视同销售处理（增值税暂行条例实施细则） 分支机构不开票不收款，移送时可不做销售处理，由总机构统一缴税 （国税发1998137号文） 委托代销 纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 (增值税暂行条例实施细则),28,总分机构的增值税处理（续）,货物移送的增值税问题 统一配送中心发货到其他各分店的定价 各店间互相移送货物的定价 文件规定 增值税暂行条例第七条 销售货物价格明显偏低并无正
11、当理由的，由税务机关核定销售额 国税发1993154号文 税务机关核定组价=成本 x（1+10%),29,折扣/折让的增值税处理,常见模式 折扣销售（价格折扣）：直接在销售价格上的折扣。折扣额与销售额开具在同一张发票上，可按折扣后销售额征收增值税（国税发1993154号文） 销售折让：货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面的原因购货方虽未退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。可按折让后的货款作为销售额计征增值税（国税发2006156号文） 销售折扣（现金折扣）：为鼓励购货方及时偿还货款而给予的折扣优待，折扣额不得从销售额中减除,30,31,折扣/折让的增值税处理（续）,根据增值税有关规定
12、，采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税,采用折扣方式销售货物的应注意以下问题 于“金额”栏注明折扣额的：可按折扣后的销售额征收增值税 于“备注”栏注明折扣额的：不得从销售额中减除,国税函201056号,折扣/折让的增值税处理（续）,讨论 数量折扣可否等于价格折扣？ 折扣销售的折扣额，是否可反映在下一次采购发票中？ 对折扣的程度有没有规定？实践中如何掌握？ 例，1元钱销售，折扣价=售价，净价为0,32,固定资产可抵扣的变化,增值税暂行条例及其实施细则 2009年1月1日起，购进或自制固定资产的进项税额可全额抵扣 单独用于增值税非应税项目的
13、，不予抵扣；既用于应税项目也用于非应税项目的，允许从销项税额中抵扣 财税2009113号 不得抵扣的建筑物和构筑物 ：固定资产分类与代码(GB/T14885-1994)中代码前两位为02及03的房屋和构筑物 以建筑物或构筑物为载体的附属设备和配套设施，不得抵扣进项税，包括：给排水、通风、中央空调等楼宇设备和配套设施,33,可抵扣进项税的固定资产须满足下列条件（财税2008170号）： 纳税人2009年1月1日或以后实际发生，并取得2009年1月1日或以后开具的增值税扣税凭证 不是专用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产 不是纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游
14、艇 不属于不动产或用于不动产在建工程 不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程,固定资产可抵扣的变化（续）,34,35,视同销售与进项转出,36,视同销售,以下行为是否会被看作视同销售 买一送一 捆绑销售 供应商放在商场的赠品,. 个人所得税,37,主要内容,全年一次性奖金 个人所得税“双薪”的最新规定 差旅费的处理方式,38,全年一次性奖金,国税发20059号 符合条件的全年一次性奖金可单独作为一个月工资、薪金所得，按优惠方法计算个人所得税 全年一次性奖金是企业根据其全年经济效益
15、和对雇员全年工作业绩的综合考核，向雇员发放的一次性奖金 该计税方法一年只能使用一次 除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，应与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税,39,个人所得税 “双薪”的适用税率,40,月工资薪金,双薪,5% - 45%,5% - 45%,月工资薪金,双薪,+, 5% - 45%,月工资 人民币 10,000元 双薪 人民币 10,000元 员工个人负担所得税 新政策下个人所得税 3,225 旧政策下个人所得税 (2,850) 个人所得税负担增加 375 “双薪”并入全年一次性奖金?,差旅费的处理方式,国税发199489号 差旅费津贴、误餐补助 不属于工资、薪金性质的补
16、贴、津贴，不征税。 国税发199958号 交通补贴、通讯补贴 国家 个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税 公务费用的扣除标准由省级地方税务局制定,41,差旅费的处理方式（续）,交通补贴、通讯补贴 地方 深圳市 没有规定额度，均须并入工资薪金纳税 江苏省 员工因上下班实报实销的公交IC卡，不需缴纳个人所得税。 企业发放给员工的交通补贴，需并入发放当月工资薪金所得，计算缴纳个人所得税。 广西省 参照当地政府规定的标准确定的并在当地政府规定标准以内的，不征收个人所得税；超标准部分并入“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。,42,差旅费的处理方式（续）,交通补贴、通讯补贴 地方 安徽省 按规定从单位取得的交通补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除；补贴收入不足元的，按实际取得的补贴收入给予税前扣除。 按规定从单位取得的通讯补贴，并入工资、薪金计征个人所得税时，按每月元的标准给予税前扣除
