{财务管理内部控制}我国企业内部控制规范若干问题

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1、我国企业内部控制规范若干问题,上海财经大学 朱荣恩,导言:我国内部控制发展进程,1985年-1996年 理论研究导入期 1997年-2005年 法规建设探索期 2006年- 实务规范推进期,内部控制概念及理解 内部控制发展及动因 我国内部控制体系介绍 对我国实施内部控制的认识,内部控制概念及理解,内部控制的概念,内部控制是受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得（1）经营效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵守法规等目标而提供合理保证，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控的过程。,对内部控制概念的理解,主体-企业内部人员实施的 目标-相互联系的三个目标 作用-合理保证而

2、非绝对保证 要素-五要素及相互关系 性质-立体的、全方位的,主体-企业内部人员实施,企业内部人员,决策层,管理层,作业层,目标-三个目标相互联系,遵守法规,效率和效果,报表可靠性,目标-三个目标相互联系,1,2,3,4,5,6,7,效率和效果,报表可靠性,遵守法规,作用-合理保证而非绝对保证,1. 成本效益考虑； 2. 异常活动超出正常设计范围； 3. 控制执行人员责任性不强； 4. 控制执行人员串通舞弊; 5. 高层管理者自我违规操作。,要素-五要素及其相互关系,监控,控制活动,风险评估,内部环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,基础,手段,保证,载体,依据,性质-立体的、全方位的,内部环境

3、,风险评估,控制活动,信息与沟通,监控,作业层面,部门层面,公司层面,效,率,效,果,报,表,可,靠,遵,守,法,规,内部控制发展及动因,内部控制概念演变,内部牵制（40年代前） 内部控制（70年代前） 内部控制结构（80年代） 内部控制框架（90年代） 企业风险管理框架（21世纪）,各种内部控制概念特点,内部牵制-假设、核心 内部控制-分类、责任 内部控制结构-性质、分类 内部控制框架-分类、共识 企业风险管理框架-分类、风险,内部控制发展动因,外因 审计程序的发展 法制和政府的推动 内因 现代企业管理的需要 防止舞弊和欺诈行为,审计程序的发展,审计程序的演变 制度基础审计 风险导向审计 审

4、计程序演变对内部控制的影响,审计风险理论 =固有风险 * 控制风险 * 检查风险 =重大错报风险 * 检查风险,法制和政府的推动,美国 1934年证券交易法 1940年投资公司法 1977年反国外行贿法 2002年公众公司会计改革和保护投资者法（SOX法） 我国 1999年会计法 2001年-2005年内部会计控制规范 2006年 企业内部控制标准委员会成立 2007年 企业内部控制规范（征求意见稿）,现代企业管理的需要,企业竞争力的基础 成熟的产品技术 成型的管理制度 企业管理的特征 例行管理靠制度调节 例外管理靠人员调节,防止舞弊和欺诈行为,舞弊和欺诈的类别 管理舞弊 员工舞弊 外部欺诈

5、舞弊和欺诈与内部控制的关系,来自环境压力、制度机会、自身素质,我国企业内部控制规范 体系介绍,我国内部控制概念,由企业董事会(或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现以下基本目标的一系列控制活动：1、企业战略；2、经营的效率和效果；3、财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；4、资产的安全完整；5、遵守国家法律法规和有关监管要求。,我国企业内部控制规范特点,以五要素为框架，适当体现八要素先进理念 以财务报告及管理信息的真实、可靠和完整为主要目标 以基本规范、具体规范和应用指南为体系,体现八要素先进理念,增加一目标战

6、略目标 增加三要素 (1) 目标制定(Objective Setting) （2）事项识别（Event Identification） （3）风险反应(Risk Response) 增加子公司和分支机构层面,风险管理框架,战,略,目,标,经,营,目,标,报,告,合,法,目,目,标,标,内部环境,目标制定,事项识别,风险评估,风险反应,控制活动,信息沟通,监控,公司,部门,业务,子公司等分支机构,八要素与五要素关系,内部环境,目标制定,事项识别,风险评估,风险反应,控制活动,信息沟通,监控,内部环境,风险评估,控制活动,信息沟通,监控,财务报告的影响因素,财务 报告,核算 系统,内部 控制,影响

7、财务报告的核算系统,计量,记录,财务报告,确认,分类,影响财务报告的内部控制,法人治理 组织结构 人员素质 内部审计,业务循环 控制程序,我国企业内部控制规范体系,基本规范,具体规范,制度支持,财务报表编制 相关规范,财务报表项目 相关规范,应用指南,财务报表项目相关规范,货币资金,采购与付款,存货,对外投资,工程项目,固定资产,无形资产,资产减值,销售与收款,筹资,衍生工具,成本费用,担保,合同,对子公司控制,合并与分立,服务外包,财务报表编制相关规范,财务报告编制,关联交易,公允价值,信息披露,制度支持,预算,人力资源政策,计算机系统,内部审计,中介机构聘用,COSO内部控制,1992年内

8、部控制-整体框架 1994年内部控制补充报告 执行总览 框 架 对外报告 评估工具,对我国实施内部控制的认识,内部控制本质的认识 实施内部控制难点的认识 内部控制影响会计审计的认识,内部控制本质的认识,内部控制是对企业管理资源的重新整合 内部控制是要素、结构和框架 内部控制是软控制和硬控制相结合,内部控制以系统方法、结构方式整合企业管理资源，涉及企业文化、管理理念、组织结构、人力资源、业务流程、信息记录等方方面面。通过内部控制设计和运行使企业上下行动协调、目标一致.,对企业管理资源的重新整合,内部控制是要素、结构和框架,企业管理制度,控制要素,作业要求,软控制和硬控制相结合,软控制 1、控制环

9、境 （1）企业文化-精神、意识和理念 企业的整体价值观 高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守 员工的行为守则,软控制和硬控制相结合,硬控制 1、控制环境 （2）内部机构设置与权责的分配 1) 确定决策、执行、监督各层面组织和地位 2) 分配职责并赋予职权 （3）人力资源政策 1）员工招聘、培训、晋升的标准和程序 2）员工的薪酬、奖惩的政策 3）关键岗位员工的轮岗和离岗限制要求,实施内部控制难点的认识,外部环境的影响问题 与现有管理体制相适应的问题 财务报告可靠性等目标实现途径的问题 内部控制需求内因不足的问题,外部环境影响,股权结构 干部管理 政策取向,现有管理体制,党纪管理,行政管理,

10、业务管理,企业管理结构,财务管理,内部控制的整体框架,现有管理体制与内部控制框架协调,如何处理好习惯于各自分工管理与在统一内控框架下各司其责、相互呼应的关系问题,目标实现途径要素、业务、控制点和认定关系,货币资金,筹 资,投 资,采购与付款,销售与收款,实物资产,工程项目,担 保,成本费用,内部环境,风险评估,控制活动,信息沟通,监 控,业务程序控制点,财务报告认定,需求内因不足,产权与责权不统一 成本与效益不匹配 制度与执行不一致,内部控制影响会计审计的认识,提升企业会计管理水平 拓展注册会计师执业领域 提高会计人员素质和能力 丰富会计审计教学和研究资源,提升企业会计管理水平,财务报告内部控

11、制将内部控制从财务会计领域扩大至企业全部管理领域,行 为 文 化,授 权 机 制,部 门 分 工,业 务 流 程,核 算 系 统,财 务 报 告,拓展注册会计师执业领域,内控报告,审计报告,内控标准,财务报告内部控制审计,拓展注册会计师执业领域,财务报告内部控制审计,企业环境,风险评估,业务循环,会计科目,财务报告,拓展注册会计师执业领域,财务报告内部控制审计涉及面更广， 重点放在前四个层面上,治理层面,公司层面,部门层面,业务层面,核算层面,报告层面,外部层面,提高会计人员素质和能力,财务,管理,经营,战略,朱荣恩、徐建新 现代企业内部控制制度 中国审计出版社 1996年版朱荣恩 建立和完善内部控制的思考 会计研究 2001年第一期朱荣恩 内部控制评价 中国时代经济出版社 2002年版朱荣恩 、应唯、袁敏 企业内部控制制度设计 上海财经大学出版社2005年版朱荣恩 内部控制案例复旦大学出版社 2005年版,参考资料,电话：63518779 电子信箱：,通信联系,