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1、第四章 金融资产,第二节 交易性金融资产,学习方法上，都可按下列四个步骤学习： 第一步：初始计量 第二步：持有期间计量 第三步：处置时（投资收益确认） 第四步：期末减值,（一）交易性金融资产,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产 近期内出售，在二级市场购入的证券，为赚取差价 金融工具组合的一部分，组合的目的是为了短期获利 衍生工具（套期工具、担保合同，公允价值难以可靠取得除外） 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 该指定有利于利得或损失的确认与计量 相关文件要求按照公允价值为基础进行管理 在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得
2、指定。 设置的科目 （1）交易性金融资产成本 公允价值变动 （2）公允价值变动损益 （3）投资收益,取得交易性金融资产 时，已宣告但尚未发 放的利息或股利,收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿 中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。,会计处理,会计处理,取得投资： 借：交易性金融资产成本（公允价值） 投资收益（发生的交易费用）注意归纳 应收利息（股利） 贷：银行存款（支付的全部款项） 分期付息到期还本的债券或分期支付股利的股票： 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 思考：一次性还本付息情况，该如何处理？（不做处理） 期末计价： 借/贷：交易性金融资产公允价值变动 贷/借：公允价值变
3、动损益,处置： 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产 同时，转出原累计计入公允价值变动损益的金额。 借贷：投资收益 贷借：公允价值变动损益 以上两分录可以合并。,案例,2007年3月1日，甬江公司购入A公司股票，市场价值为1 500万元，甬江公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元，另支付交易费用10万元。2007年3月15日，甬江公司收到该现金股利50万元。2007年6月30日，该股票的市价为1 520万元。2007年9月15日，甬江公司出售了所持有的A公司的股票，售价为1 600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处
4、理。,（1）2007年3月1日，购入时： 借：交易性金融资产成本1 5 000 000应收股利 500 000投资收益 100 000贷：银行存款15 600 000 （2）2007年3月15日，收到现金股利： 借：银行存款500 000贷：应收股利500 000 （3）2007年6月30日，公允价值变动损益 借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益 200 000 （4）2007年9月15日，出售该股票时： 借：银行存款16 000 000 贷：交易性金融资产成本 15 000 000公允价值变动200 000 投资收益 800 000 同时， 借：公允价值变动损益2
5、00 000贷：投资收益 200 000,第三节 持有至到期投资,持有至到期投资,一、定义：企业持有的、具有固定到期日的、回收金额固定或可确定的、企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 称为持有至到期投资。,说明：,金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等,衍生金融工具,金融期货 金融期权 金融互换 净额结算的商 品期货等,基本金融工具,二、特征 1、到期日固定、收回金额固定或可确定 是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（投资本金和利息）的金额和时间 由于到期日固定，因此权益工具投资不能划分为持有到至到期投资 如果符合其他条件，不能由于某债务工具
6、投资是浮动利率投资而不将其划分为持有到至到期投资,2.有明确意图持有至到期 指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。,3.有能力持有至到期 指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。 存在下列情况之一，表明企业没有能力将金融资产持有至到期： 没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产持有至到期； 受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期； 其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。,三、与核算有关的几个基本概念 1、债券的溢价
7、(高回报、高付出) 溢价： 初始成本面值，票面利率市场 利率（发行时） 8% 6% 如：发行价格110/张 100元/张票面 含义：表明债券发行单位实际支付的利息将高于按市场利率计算的利息。,2、债券的折价： 低回报、低付出 折价（初始成本面值）票面利率市场利率 6% 8% 发行元/张 票面元/张； 含义：表明债券发行单位今后实际支付的利息低于按市场利率计算的利息。,对投资方而言，是今后少 得利息而事先得到的补偿。,四、会计处理,持有至到期投资,到其一次还本付息债券投资的账务处理,分次付息一次还本债券投资的账务处理,分期还本分期付息债券投资的账务处理,到期一次还本付息债券投资的账务处理,到期一
8、次还本付息债券投资的账务处理,1.“持有至到期投资应计利息”=债券面值票面利率,2.投资收益=持有至到期投资的摊余成本实际利率,3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额,若为溢价购入，则摊销时发生额在贷方,成本、利息调整、应计利息各明细科目的余额,实际利率法,实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（或一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或使用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 在初始确认时，应当计算确定实际利率，并在预期存续期间或适用的更短期间内
9、保持不变。,到期一次还本付息债券投资的账务处理,甲公司属于工业企业，2007年1月1日，支付价款1 000万元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250万元，票面年利率4.72(即每年利息为59万元)，本金和利息最后一次支付。不考虑所得税、减值损失等因素。,举例,该持有至到期投资是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算的。 则甲公司所购买债券的实际利率R计算如下： (59+59+59+59+59+1250)（1+R）-5 =1 000，由此得出R9.05,注：标*数字考虑了计算过程中出现的尾差调整。,(1)2007年1月1日，购入债券 借：持有至到期投资成本 1 250 贷
10、：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250 (2)2007年12月31 ，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 315 贷：投资收益 905,(3)2008年12月31 ，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 3969 贷：投资收益 9869 (4)2009年12月31 ，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 4862 贷：投资收益 10762,(5)2010年12月31 ，确认实际利息收入 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 5836 贷：投资收益 11736 (6)2011年12月31日，确认实际利
11、息收入、收到本金和利息等 借：持有至到期投资应计利息 59 利息调整 7183 贷：投资收益 13083 借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资成本 1250 应计利息 295,分次付息一次还本债券投资的账务处理,分次付息一次还本债券投资的账务处理,1.“应收利息”=债券面值票面利率,2.投资收益=持有至到期投资的摊余成本实际利率,3.应该摊销的利息调整就为投资收益和应计利息的差额,若为溢价购入，则摊销时发生额在贷方,成本、利息调整各明细科目的余额,分次付息一次还本债券投资的账务处理,举例,（1）2007年1月1日，购入债券,借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1000 持有
12、至到期投资利息调整 250,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,(2)2007年12月31，确认实际利息收入、收到利息等,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,(3)2008年12月31，确认实际利息收入、收到利息等,(4)2009年12月31，确认实际利息收入、收到利息等,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益
13、 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59,(5)2010年12月31，确认实际利息收入、收到利息等,(6)2011年12月31 ，确认实际利息收入、收到利息和本金等,借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 60 贷：投资收益 119,借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 250,第四节 贷款和应收款项,教学内容,一、应收票据,（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。,商业承兑汇票,银行承兑汇票,带息商业汇票,不带息商业汇票,出票人：可能是付款人，也可能是收款人 承兑人：付款人,商业承兑
14、汇票流程,银行承兑汇票流程,2、特点： （1）同城异地均可使用 （2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。 （3）允许背书转让和贴现 所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。 （3）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。,不带息应收票据核算业汇票的核算,取得时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销） 到期收回时： 借：银行存款 贷：应收票据 到期收不回时： 借：应收账款 贷：应收票据,银行承兑汇票不存在到期收不回的问题,甲企业于2003年4月1日销售一批商品给企业，货款
15、100 000元，增值税税率为17，当即收到企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。,（三）应收票据贴现,申请贴现 票据到期付款人付款 商业承兑汇票到期付款人无力支付,贴现的概念,贴现净额的计算,贴现的账务处理,贴现的概念,贴现,将票据背书，转让给银行。,目的： 取得现款,返回,贴现期、票据期和持票期的关系,应收票据贴现的计算,（1）票据的到期值 =票据的面值（ 1+票据利率票据期限）,（2）贴现利息：指贴现日至到期日的利息。 =票据到期值贴现利率贴现期,（3）贴现净额：指票据贴现所获取的现款。 =票据到期值- 贴现利息,不带息票据的贴现,4.5签票（银行承兑汇票） 承兑期：3个月 面值：20000,5.5贴现 贴现率=9.5%,7.5
