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1、经济效益审计 第四部分 企业管理审计(一) 主讲：陈希晖,管理审计概述 财务收支延伸的效益审计 人力资源管理审计 设备、材料和能源审计 资金管理审计,成本管理审计 质量管理审计 全面预算审计 内部控制审计 风险管理审计,企业管理审计,第一节 企业管理审计概述,管理审计分类,管理审计的客观基础,管理审计的功能,一、管理审计分类,依据：审计和受托责任的关系,内向型管理审计：服务于组织内部管理当局,外向型管理审计：服务于组织外部利害关系人,管理控制审计+业务审计,对组织内部各种管理制度和活动进行的独立的客观的建设性的面向未来的检查和评价，以帮助管理当局改进决策更好地完成受托责任。,业绩审计+管理陈述
2、审计,为外部利害关系人的利益对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等进行分项研究，就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见。,二、管理审计的客观基础,外部利害关系人,组织最高管理当局,外部管理责任（单层）,外向型管理审计（检查）,内部管理责任（多层）,内向型管理审计（检查）,管理审计功能,内向型管理审计：建设性,外向型管理审计：批判性,GM运动,阿文橡胶公司和地铁投资公司,联合金矿公司,第二节 财务收支效益性审计,综合效益审计模式,财务收支延伸的效益审计,任期经济责任评价,一、企业综合效益审计模式,1与财务审计密切衔接，节约审计资源，提高 审计工作效率； 2不能代替经济效益审计，但能够缩
3、小详细审 计的范围和工作量； 3主要适用于： （1）被审单位内部控制不足依赖； （2）审计组能力单一； （3）被审单位能够提供连续三年正规财务报告， 并且会计政策无重大变化。,（一）特点和适用性,二、财务报表延伸的效益审计,1.验证被审单位连续三年财务报表的一贯、 公允和合法性； 2.编制动态比较财务报表，分析各项指标的 变动趋势和原因； 3.测算各项评价指标，对比标准进行评价； 4.根据以上2和3，对被审单位财务收支效益性 进行评价，并指出其主要影响因素和进一步 详细审计的方向。,（二）一般程序,二、财务报表延伸的效益审计,项 目 上 年 数 本 年 数 本年比上年 金额 占收入% 金额 占
4、收入% 增减百分点 主营业务收入 400000 500000 +25% 主营业务成本 320000 80 380000 76 -4 管理费用 16000 4 22000 4.4 +0.4 财务费用 6000 1.5 10000 2.0 +0.5 经营费用 18000 4.5 25000 5.0 +0.5 税金及附加 14000 3.5 20000 4.0 +0.5 主营业务利润 26000 6.5 43000 8.6 +2.1,二、财务报表延伸的效益审计,（三）工作底稿：获利结构分析表,思考：表格内容有什么问题？,1.资产、负债、损益的真实性、合法性和效益性 评价（包括资产质量评价）； （财务
5、收支效益性审计） 2.任期责任目标完成情况或经济业绩评价； （财务收支效益性审计） （测算指标，对比标准，进行评价）,（一）评价的内容：与效益审计的关系,三、 任期经济责任评价,3.重大经济决策；（管理审计） 4.财经法纪和廉政纪律遵守情况；（遵循性审计） 5.内部控制审计。（管理审计）,一、评价的内容：与效益审计的关系,三、任期经济责任评价,1存量资产状况评价（安全-风险性） （1）存量资产：企业某一时点上的资产 （2）评价指标主要有：资产结构、不良资产比率、 非经营性资产比率 虚拟资产、 风险资产比率等。,二、资产质量评价（资产质量有三个特征）,三、任期经济责任评价,（4）不良资产包括：三
6、年以上应收款、积压的存货、 不良投资、闲置固定资产、 待处理损失、潜亏挂帐和 经营亏损挂帐等。,二、资产质量评价,三、任期经济责任评价,2资产营运效益评价（有效性-收益性）,3资产周转速度评价（流动性）,评价指标：,三、任期经济责任评价,1.根据经审计确认为真实、合法的会计资料， 测算任期实际达到的业绩指标； 2.测算业绩时应对账面业绩数进行调整： （1）识别对业绩有影响的客观因素（规定加职业判断）； （2）测算客观因素对业绩的影响金额； （3）对账面业绩数进行调整； 3.根据调整后的业绩数，与目标、历史、行业等 水平进行比较，作出评价。,三、任期责任目标和经济业绩完成情况的评价,三、任期经济
7、责任评价,1.范围： 对外投资、经济担保、出借资金、大额采购合同、 重大收购、兼并、股权转让、合资联营等。 2.识别 （1）通过账表反映来发现，主要包括长期投资、 应收账款、在建工程、固定资产等科目； （2）查阅文件资料，如会议记录、述职报告、审计报告、工作总结等； （3）关注大额的资金进出，长期挂账的往来款项。,三、任期经济责任评价,四、重大经济决策的评价,（2）决策效果和风险性 包括预期效果的实现程度，是否存在 现实风险和潜在风险。,3. 内容 （1）决策程序的合规性（符合内部控制的要求） 例如：对外投资的程序包括,三、 任期经济责任评价,四、重大经济决策的评价,（一）人力资源审计：在21
8、世纪（知识经济时代）具有 重要的地位，一般可以分为合规性审计和 管理 审计，本节以管理审计为主。 （二）人力资源的投入、产出形式： 人员利用 人力资源 时间利用 劳动成果 能力利用 投入 产出 劳动生产率,一、人力资源管理审计概述,第三节 人力资源管理审计,1）劳动定员的合理性和遵守情况； 2）劳动力结构变动趋势的审查； 3）员工流动的分析。,第三节 人力资源管理审计,二、三种利用形式的管理审计,1.人员数量利用的审计,第三节 人力资源管理审计,二、三种利用形式的管理审计,2.人员时间利用的审计,全部劳动时间,停工工时,工作时间,第三节 人力资源管理审计,二、三种利用形式的管理审计,2.人员时
9、间利用的审计,审计重点？,第三节 人力资源管理审计,二、三种利用形式的管理审计,3.劳动能力开发的审计,（1）合理有效的激励机制,（2）岗位和能力的适应程度,（3）组织全员培训（培训计划、投入、效果、控制）,（4）分工与协作,（5）劳动组织形式,全员产值劳动生产率,生产工人劳动生产率,生产工人占全部工人比重,三、劳动生产率的审查,第三节 人力资源管理审计,能力利用,时间利用,人员利用,第三节 人力资源管理审计,劳动生产率的审查（工作底稿）,工时平均产值影响因素： （l）物质技术因素，包括：机械化自动化程度，生产工艺和工具的先进程度，能源及原材料质量。 （2）社会经济因素，包括：劳动者的技术文化
10、水平，创造性和积极性的发挥，劳动组织和企业管理水平，劳动条件和环境。,第三节 人力资源管理审计,审计案例 ：某企业1998年全部职工平均人数4000人，与计划相同，经过查实，有常年参加生产劳动的临时工100人未计入在内。总产值计划4800万元，实际完成4875万元。根据这些资料计算劳动生产率指标完成情况。,第三节 人力资源管理审计,审计评价：,从总产值看，该厂超额完成156，但是由于全部职工人数超过计划25，使劳动生产率反而下降1，这就是人数和总产值没有同步增加的结果。 进一步审查： (1)审查劳动定员的合理性及遵守执行的情况 (2)劳动力结构变动的审查 (3)劳动者流动的审查,第三节 人力资
11、源管理审计,设备生产率分解,第四节 设备、材料和能源管理审计,一、生产设备审计,1. 设备生产率,啥时用产量?啥时用定额工时?,设备生产率=每台设备开工时数每台时产量,时间利用,能力利用,第四节 设备、材料和能源管理审计,一、生产设备审计,2. 设备利用系数,与设备生产率有什么区别?,第四节 设备、材料和能源管理审计,一、生产设备审计,3. 设备综合管理效率,标准产量折旧额,设备产值折旧率,设备占用产值率,哪些是正指标?,第四节 设备、材料和能源管理审计,一、生产设备审计,4. 设备更新改造,考虑更新周期的合理性。确定经济寿命的方法： 年平均使用费法（最低的那年即为最佳周期）,几种寿命？,？,
12、二、原材料和能源利用审计（本部分不讲） 评价指标： 原材料 构成产品实体的材料重量或数量 利用率 实际消耗的材料重量或数量 能耗年增长率 （接近或小于 产值年增长率 1为好） 单项能耗=某种能源总耗量 / 产品产量 综合能耗=各种能源总耗量（大卡）/产品产量,第五节 设备材料和能源审计,=,能源弹性系数=,资金管理内部控制审计(略),第六节 资金管理审计,全部资金利用效益审计(重点),流动资金周转审计(重点),资金占用管理审计,一、总资产报酬率的分解审查 总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/资产平均总额,=,（投资收益）,（成本费用）,（总资产周转）,（营业外收支）,（税金）,（资源配置）,
13、（利息支出）,（1号）,（2号）,（3号）,第六节 资金管理审计,案例（工作底稿） 已知某公司本年和上年的报表指标如下：,第六节 资金管理审计,一、总资产报酬率的分解审查,指标 上年 本年 变动百分点 总资产报酬率 10% 15.2% +5.2 1号 137.7% 131.9% -5.8 2号 65% 86% +21 3号 1.12次 1.34次 +0.22次,案例（工作底稿） 根据某公司本年和上年的报表计算如下：,第六节 资金管理审计,一、总资产报酬率的分解审查,如何评价？,第六节 资金管理审计,一、总资产报酬率的分解审查,（1）总资产报酬率上升了5.2个百分点，其主要原因是销售利润率上升2
14、.1个百分点和全部资金总周转次数增加0.22次造成的。 （2）利润报酬系数下降5.8个百分点，主要原因是投资收益及营业外收支净额减少，具体原因应在明细帐中进一步审查。 （3）销售利润率提高2.1个百分点，是由于成本费用下降造成的。 （4）全部资金利用是趋于合理的，使得资金总周转速度略有加快。,指标 周转额 资金占用 总指标 产品销售收入 平均存货余额 原材料 本期材料费用 “原材料”等余额 在产品 本期完工产品成本 “生产成本”等 产成品 本期产品销售成本 “产成品”等,二、资金周转速度审查：以存货周转率为例,第六节 资金管理审计,第六节 资金管理审计,二、资金周转速度审查：以存货周转率为例,
15、第六节 资金管理审计,二、资金周转速度审查：以存货周转率为例,工作底稿如下:,第六节 资金管理审计,二、资金周转速度审查：以存货周转率为例,计算结果:,第六节 资金管理审计,二、资金周转速度审查：以存货周转率为例,应进一步审查原材料、在产品资金周转减缓的原因。经分析判断主要原因是资金占用增加。,三、资金占用的审计（程序） 1.检查存货内部控制的适当、有效性； 例：存货采购 2.确定企业存货的实际结存额； 包括：数量和计价方面 3.审查资金定额的执行情况；,4.检查定额节超的原因。,第六节 资金管理审计,采购业务内部控制：组织程序控制示意,请购,审批,采购,入库,付款,记账,第六节 资金管理审计,三、资金占用的审计（程序）,（1）使用部门签发请购单请购,（2）分管领导批准签字,（3）供应部门采购，签定购货合同，取得发票、发货单,（4）仓库保管员根据质检单验货并与前述单据核对填写验收单,（5）出纳根据请购单、发票、质检单、验收单核对后付款,（6）会计人员将材料核对无误后入帐,五个部门相互核对，财务与仓库定期核对，6个环节6个控制点,6个控制点，越靠后作用越大,资金利用效果审查,三、资金占用的审计（存货控制程序）,本讲到此结束 再见,
