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1、第七章 流动负债,本章主要知识点： 短期借款 应付账款 应付票据 应付工资 应付福利费 应交税金 或有负债,1,ch08流动负债,本章目录：,第一节 流动负债的性质、分类与计价 第二节 短期借款 第三节 应付票据与应付账款 第四节 应付工资与应付福利费 第五节 应交税金与其他应交款 第六节 其他应付及预收款项,2,ch08流动负债,第一节 流动负债的性质、分类与计价,一、流动负债的概念 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿 。 二、流动负债的分类 （一）按应付金额可确定的程度分 应付金额确定的流动负债 ：应付账款/票据
2、应付金额视情况而定的流动负债 ：应交税金 金额需予估计的流动负债：应付股利 因或有事项而需要确认的流动负债 （二）按形成原因分：营业活动形成、融资活动形成、收益分配形成 （三）按偿还手段分：用货币还、用实物或劳务还、举新债还旧债,3,ch08流动负债,二、流动负债的计价 各项流动负债应当按实际发生数记账。具体讲，应区分以下情况计价： （1）各种货币性流动负债。如应付账款、应付票据：一般按成交之日的金额（未来应付金额）来计价。 （2）各种应计负债，如应付工资、应交税金等，这类负债通常是在会计期末相对于应付费用而入账的，所以，它们可根据有关的合同价格或市价或法定规定价计价。 （3）各种非货币性流动
3、负债，如预收租金、预收定金等，这类负债是在未来提供特定数量和质量的实物资产或劳务为标志的，所以，可按预定的或双方认可的价格计价。,4,ch08流动负债,第二节 金额确定的流动负债短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借入的款项。 短期借款核算主要涉及三个方面：取得借款、利息、归还借款,5,ch08流动负债,1、取得短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 2、借款利息的处理 （1）利息不大或按月支付时： 借：财务费用 贷：银行存款 （2）利息较大用预提的方式： 借：财务费用 贷：预提费用,6,ch08流
4、动负债,（1）利息不大或按月支付时： 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款 （2）利息较大用预提的方式： 借：短期借款 预提费用 贷：银行存款,3、偿还借款,注：若为购建固定资产而借入的款项，在固定资产达到预定可使用状态前，资本化，计入固定资产价值。,7,ch08流动负债,例题：1）取得短期借款3万，年利率4%，借款期限6个月 借：银行存款 30000 贷：短期借款 30000 若例题中利息按月（月末）结算，则月末预提利息 2）借：财务费用 100 贷：预提费用 100 以后各月预提利息分录与此相同。 到期还本付息 3）借：短期借款（本金） 30000 预提费用（已预提利息） 600 贷：银行
5、存款 30600,8,ch08流动负债,一、金额确定的流动负债应付票据 分为商业承兑和银行承兑汇票/带息和不带息,第三节 应付票据与应付账款,9,ch08流动负债,一、应付票据,由于我国商业汇票期限最长6个月，因此通常在期末和对外提供财务会计报告时，对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务费用。 签发票据时：借：相关资产 贷：应付票据,10,ch08流动负债,带息票据（期末）计息时： 借：财务费用 贷：应付票据 票据到期时： 借：应付票据 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）,11,ch08流动负债,例:
6、 某企业2005年10月1日购入价值为60000元的商品，同时出具了一张期限为4个月的带息商业票据，年利率为5%，增值税率17%。假如企业按商品价款的1%支付商业承兑汇票的手续费。 1）10月1日购入商品时： 借 ：库存商品 60000 应交税金应交增值税（进项）10200 贷 ：应付票据 70200,12,ch08流动负债,2）支付银行手续费时： 借 ：财务费用 600 贷 ：银行存款 600 3）12月31日，计算3个月的应付利息= 702005%123 = 877.50 借 ：财务费用 877.50 贷 ：应付票据 877.50,13,ch08流动负债,4）2006年2月1日到期付款时：
7、 借 ：应付票据 71077.5 （70200 + 877.5 ） 财务费用 （1个月的未计利息） 292.5 贷 ：银行存款 71370 5) 若2006年2月1日到期未付款时： 借 ：财务费用 292.5 贷 ：应付票据 292.5 借 ：应付票据 71370 （70200+292.5+877.5） 贷 ： 应付帐款 71370,14,ch08流动负债,二、应付账款,赊购行为产生的流动负债。应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额和现值入账。若有现金折扣，采用总价法。 账务处理包括：产生债务、偿付债务 （一）核算 1、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，应根据有关凭证（发票
8、账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值） 借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：应付账款,15,ch08流动负债,2、企业接受供应单位提供劳务未付款，根据发票账单 借：生产成本/管理费用等 贷：应付账款 3、偿付债务 借：应付账款 贷：银行存款 或:应付票据 4、划转或无法支付 借：应付账款 贷：资本公积,16,ch08流动负债,（二）现金折扣的处理,理财收益、理财损失财务费用（增值税不打折扣） 1、总价法 （我国采用此法） 2、净价法,17,ch08流动负债,例题：,A公司6月10日购入材料一批，价款500000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条件为2/10、n/
9、30。,18,ch08流动负债,19,ch08流动负债,20,ch08流动负债,第四节 应付工资和应付福利费,职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。不包括以股份为基础的薪酬和企业年金. 增加了诸如辞退福利、带薪休假等新增的职工薪酬形式.,21,ch08流动负债,第四节 应付工资和应付福利费,对各类职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的会计期间确认为负债，根据受益对象计入资产成本或当期费用。应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪
10、酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。 以前除了工资津贴和福利费按受益对象计入资产、成本或当期费用外，其他职工薪酬则全部计入当期费用。,22,ch08流动负债,第四节 应付工资和应付福利费,一、应付工资（ Salaries payable ） 作为劳动报酬按期支付给劳动者的货币或实物。（按其支付形式可分为计时工资、计件工资） 应付工资的内容:包括在工资总额内的基本工资、奖金、津贴等，不论是否当月支付，都应通过本科目核算。 企业按规定标准发给职工的住房补贴，也应通过“应付工资”科目核算。 计提时，贷记“应付工资”,23,ch08流动负债,应付工资 =
11、计件工资 + 计时工资 + 加班加点工资 + 特殊情况下的工资（非工作时间工资） + 计入工资的奖金 + 工资性津贴（工资、奖金、津贴补帖） 实付工资 = 应付工资待扣、待垫款项,24,ch08流动负债,注：工资性津贴：为了补偿职工额外或特殊劳动消耗，以及为了保障职工生活水平不受特殊条件影响而发的如夜班津贴、井下津贴、野外津贴、高空作业津贴、回民津贴、职务津贴、粮价津贴、副食品价格补贴等。 不应计入应付工资总额的有：（一般发现金）离休、退休人员的工资、独生子女费、创造发明奖、科学技术进步奖、职工生活困难补助费、出差补助、差旅费 非工作工资：如婚假、产假、病假、伤假、探亲假以因公不参加工作时间的
12、工资,25,ch08流动负债,26,ch08流动负债,应付工资的核算,1）月末结算 借 ：生产成本 80 000 制造费用 4 500 管理费用 13 000 应付福利费 1 700 营业费用 3 300 在建工程 6 500 贷 ：应付工资 109 000,27,ch08流动负债,2）出纳提现，备发工资（实发工资数） 借：现金 97 600 贷：银行存款 97 600 3)发放工资: 借：应付工资 97 600 贷：现金/银行存款 97 600 4） 结转代扣款（如水电费、房租等） 借：应付工资 7 500 贷 ：其他应付款 7 500 5) 企业职工按规定应交纳的人个所得税通常由单位代扣代
13、交。 计算：借：应付工资 3 900 贷：应交税金应交个人所得税3 900,28,ch08流动负债,实际交纳时： 借：应交税金应交个人所得税3 900 贷：银行存款 3 900 如果事先企业替职工代垫款, 那么企业垫款支付时: 借：其他应收款 500 贷：现金/银行存款 500 发工资时扣去: 借：应付工资 500 贷：其他应收款 500,29,ch08流动负债,逾期未领工资，退交财务部门 借：现金 * 贷：其他应付款李明媚 *,6）离退休人员退休金直接用现金发放。（信汇、银行转账） 借：管理费用 贷：现金,30,ch08流动负债,二、应付福利费,企业从费用中按应付工资总额的14%提取福利费，
14、用于职工个人的福利。表明企业对职工在集体福利待遇方面所承担的一种支付责任。如企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费、医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、 职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资以及按国家规定开支的其他福利支出。但不包括职工集体福利设施支出。,31,ch08流动负债,应付福利费=（应付工资-住房补贴）14%,1、从费用中提取（职工个人方面的福利）负债（专款专用）（应付工资总额的14%） 借：生产成本 * 制造费用 * 管理费用（行政、医务、福利、长病人员） * 营业费用 * 在建工程 * 贷 ：应付福利费 *,32,ch08流动负债,企业实际
15、支付职工医疗卫生费用、职工困难补助、支付医务、福利人员工资时： 借：应付福利费 贷：现金、银行存款 应付工资 （医务、福利人员工资） 2、从税后利润中提取（集体福利设施支出）所有者权益（法定公益金） 借：利润分配-提取法定公益金 * 贷：盈余公积-提取法定公益金 *,33,ch08流动负债,补充知识：,按应付工资一定比例计提的项目 1、工会经费 = 应付工资2% 2、职工教育经费 = 应付工资1.5% 3、职工待业保险费、养老保险费、工伤保险费等 借：管理费用 * 贷：其他应付款 *,34,ch08流动负债,第五节 应交税金与其他应交款,金额视经营情况而定的流动负债应交税金 通过“应交税金”核
16、算的主要税种： 中级财务会计中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。 思考：计入“管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？,35,ch08流动负债,一、应交增值税,应交增值税的科目设置： “应交税金应交增值税”科目分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“减免税款”等专栏。 “应交税金未交增值税”科目的设置 本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。,36,ch08流动负债,应交增值税的计算：,应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额=（当期实现的销售额 +当期视同销售金额 +价外费用）*适用税率 当
