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1、第十一章筹资和投资循环审计,教材P198215,教学内容,教学重点,教学目标,知识链接：筹资与投资循环的特征,筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。 筹资活动是企业为了满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。 投资活动是指企业为了通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。主要由权益性交易和债权性交易组成。,知识链接：筹资与投资循环的特征,筹资与投资循环的特征： 审计年度内筹资与投资循环交易次数量较少，而每笔金额通常较大； 漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重
2、大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响； 筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,知识链接：筹资与投资循环涉及的交易事项,负债交易：借款的取得与偿还、债券的发行 与收回、利息的计提与支付等； 所有者权益交易：资本金的取得和减少、盈利分配和亏损的弥补等； 对外投资交易：有价证券和其他股权投资取得与转让有关的活动； 对内投资交易：固定资产、无形资产取得及转让有关的活动等。,知识链接：筹资与投资循环涉及的会计账户,资产类：交易性金融资产、应收股利、应收利息、长期股权投资、持有至到期投资等。 负债类：短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 所有者权益类：股本（实收
3、资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。 损益类：投资收益、财务费用等。,第一节筹资与投资循环审计概述,一、筹资与投资循环与账户,（一）筹资循环内容,筹资计划,收取款项,还本付息,筹资记录,筹资作业,支付股利,主要凭证与会计记录,债券或股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议 借款合同或协议 有关记账凭证、明细账、总账,筹资循环业务环节、凭证、记录,筹资循环业务环节、凭证、记录,筹资循环业务环节、凭证、记录,一、筹资与投资循环与账户,（二）投资循环内容,投资计划,收取款项,投资收益,投资记录,投资作业,投资处理,主要凭证与会计记录,股票或债券 股票或债券登记簿 经经人通知单
4、债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 与投资相关的记账凭证、明细账、总账,投资循环业务环节、凭证、记录,投资循环业务环节、凭证、记录,投资循环业务环节、凭证、记录,投资循环业务环节、凭证、记录,二、筹资循环审计目标,二、筹资循环审计目标,二、筹资循环审计目标,三、投资循环审计目标,三、投资循环审计目标,三、投资循环审计目标,四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险,（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险 筹资计划 是否以较低的筹资成本与风险获取足够的资金满足生产的需要； 是否存在筹资预算失误； 是否造成资金短缺或冗余等。,四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险,（一）识别和评估筹资循
5、环的重大错报风险 2筹资作业环节 是否不经授权或批准非法筹资。 3现金流入环节 当筹资款项流入时，是否存在已回收的筹资凭证不及时进行注销，造成被多次使用的风险。,四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险,（一）识别和评估筹资循环的重大错报风险 4现金流出环节 是否存在虚增筹资费用，形成账外资金的风险。 5会计记录环节 是否有筹资业务记录不真实的风险。,四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险,（二）识别和评估投资循环的重大错报风险 投资计划环节 投资的目的 投资的风险 投资的收益,四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险,（二）识别和评估投资循环的重大错报风险 2投资作业环节 相关的业务
6、的授权以及不同业务的分工等。 3现金流出环节 是否有现金流出盲目和没有回报的现象。,四、识别和评估筹资和投资循环的重大错报风险,（二）识别和评估投资循环的重大错报风险 4现金流入环节 是否截留投资收益，形成账外资金； 证券投资是否存在暗箱操作，亏损企业负担，盈利截留或私分； 是否截留投资资产处置收入，形成账外资产。 5会计记录环节 是否存在利用投资相关的业务操纵企业的盈余。,第二节筹资和投资循环内部控制测试,一、了解筹资循环内部控制,一、了解筹资循环内部控制,一、了解筹资资产循环内部控制,一、了解筹资循环内部控制,二、了解投资循环内部控制,二、了解投资资产循环内部控制,三、测试筹资和投资循环内
7、部控制,三、测试筹资和投资循环内部控制,第三节筹资和投资循环实质性程序,一、负债筹资循环实质性程序,负债筹资实质性程序 银行借款实质性程序 应付债券实质性程序 权益筹资实质性程序 股本实质性程序 资本公积实质性程序 盈余公积实质性程序 未分配利润实质性程序,一、负债筹资循环实质性程序,（一）银行借款实质性程序 银行借款的会计处理 取得借款：借：银行存款 贷：短（长）期借款 计算利息：借：财务费用 在建工程（等） 贷：应付利息 还本付息：借：短（长）期借款 应付利息 贷：银行存款,一、负债筹资循环实质性程序,（一）银行借款实质性程序 在一般情况下，被审单位不会高估负债； 被审单位有可能低估负债；
8、 低估负债影响企业的财务状况和财务成果。,一、负债筹资循环实质性程序,（一）银行借款实质性程序 银行借款的审计目标 确定借款业务是否全部入账； 确定借款业务是否确实存在； 确定借款业务的会计处理是否正确； 确定借款业务的发生是否与相关法律的规定； 确认借款余额在报表上的反映是否恰当。,一、负债筹资循环实质性程序,（一）银行借款实质性程序 银行借款的错弊形式 借款无计划或计划编制不合理； 借款的使用不合规； 借款利息的计提、处理不正确； 借款归还不及时。,一、负债筹资循环实质性程序,（一）银行借款实质性程序,一、负债筹资循环实质性程序,负债分析程序财务比率,案例1：银行借款审计,发现疑点 审计人
9、员于2008年12月5日在审查某企业“长期借款”明细账时，发现该企业2008年8月20日从银行借入购买设备款项200万元（利率6%）； “在建工程”账户中却没有增加记录； 从该企业08年第三季度的资产负债表上反映的内容看，增加了交易性金融资产300万元。,案例1：银行借款审计,追踪查证 审计人员进一步查阅了“交易性金融资产”账户记录及其记账凭证； 询问相关经办人员； 证实该企业10月12日用购买设备的贷款购买了价值200万元的股票。,案例1：银行借款审计,存在的问题 该企业虚设贷款项目，从银行套取资金用于股票投资，违反了借款合同的规定及银行信贷纪律。,案例1：银行借款审计,账项调整 审计人员应
10、提请该企业立即出售股票，归还借款并支付罚息。 假设该企业未对长期借款计提利息，还款时应支付罚息10000元，12月30日出售股票取得价款2200000元。 （请在不考虑相关税金的基础上进行账项调整）,案例1：银行借款审计,账项调整 出售股票（不考虑有关税金） 借：银行存款2200000 贷：交易性金融资产2000000 投资收益200000,案例1：银行借款审计,账项调整 偿还借款、支付利息及罚息 借：长期借款2000000 财务费用40000 营业外支出罚息10000 贷：银行存款2050000,一、负债筹资循环实质性程序,（二）应付债券实质性程序 应付债券的会计处理 发行债券：借：银行存款
11、 贷：应付债券债券面值 贷（借）：应付债券利息调整 计算利息：借：在建工程 应付债券利息调整 贷：应付利息 还本付息：借：应付债券债券面值 应付利息 贷：银行存款,一、负债筹资循环实质性程序,（二）应付债券实质性程序 应付债券的审计目标 资产负债表中记录的应付债券是否存在； 所有应记录的应付债券是否均已记录； 所记录的应付债券是否为被审单位应当履行的现时义务； 相关的计价调整是否已恰当记录； 应付债券是否按会计制度规定在报表上作出否列报。,一、负债筹资循环实质性程序,（一）应付债券实质性程序 应付债券的错弊形式 债券利息计算有误（提而不用、长期挂账等）； 溢价发行长期债券只记债券面值，将溢价收
12、入挂入“其他应收款”等，造成账外资产； 利息调整的核算不正确（人为地调节利润）； 不按规定使用发行债券筹集的资金； 长期债券的会计处理错误（利息调整处理错误）。,一、负债筹资循环实质性程序,（二）应付债券实质性程序,案例2：应付债券审计,发现疑点 审计人员在审查某公司2008年度的财务报表时，发现2008年1月4日按面值的108%溢价发行3年期长期债券，面值为100万元，溢价为8万元，在忽略发行费的前提下，公司作了如下会计分录： 借：银行存款1 080 000 贷：应付债券面值1 000 000 其他应付款80 000,案例2：应付债券审计,追踪查证 审计人员审查了上述记账凭证附的原始凭证，发
13、现记在“其他应付款”中的8万元是发行公司债券的溢价收入。 存在的问题 该公司未正确记录债券溢价收入，为日后转移资金做了准备。 账项调整 借：其他应付款80 000 贷：应付债券利息调整80 000,二、权益筹资循环实质性程序,（一）股本实质性程序 股本的会计处理 发行股票： 借：银行存款 贷：股本 资本公积（溢价佣金手续费） 减资： 借：股本 资本公积 贷：银行存款（库存现金）,二、权益筹资循环实质性程序,（一）股本实质性程序,所有者权益分析程序财务比率,案例3：实收资本审计,发现疑点 审计人员2008年1月在审查某公司审阅某2007年度财务报表时，发现固定资产盘亏30000元。同时发现“实收
14、资本”发生借方额30000元。 审计人员怀疑该企业存在有随意冲减资本金的问题。,案例3：实收资本审计,追踪查证 审阅“实收资本”总账，发现其摘要中注明30000元发生额的原因是固定资产盘亏，对应科目为“待处理财产损溢”。 调阅对应的156记账凭证，发现其会计分录为： 借：实收资本30000 贷：待处理财产损溢30000,案例3：实收资本审计,追踪查证 审计人员又调阅了“待处理财产损溢”借方发生额分录的记账凭证上，发现其分录为： 借：累计折旧50000 待处理财产损溢30000 贷：固定资产模具80000 据此，审计人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资金本，不符合资本保全的原则。,案例3：实收资
15、本审计,问题 据此，审计人员认为该企业用固定资产盘亏冲减了资金本，不符合资本保全的原则。 经询问该企业会计人员，了解到会计人员因不熟悉业务导致了错误。,案例3：实收资本审计,调账 借：营业外支出30000 贷：实收资本30000 如果所得税税率为25%，则： 借：应交税费应交所得税750 利润分配未分配利润2250 贷：营业外支出30000,二、权益筹资循环实质性程序,（二）资本公积实质性程序 资本公积的形成 资本（股本）溢价 财产评估增值 直接计入所有者权益的利得和损失 其他资本公积,二、权益筹资循环实质性程序,（二）资本公积实质性程序 资本公积的会计处理 资本溢价： 借：银行存款（固定资产
16、等） 贷：股本 资本公积（溢价部分） 资本公积转增资本： 借：资本公积 贷：股本（实收资本）,二、权益筹资循环实质性程序,（二）资本公积实质性程序,二、权益筹资循环实质性程序,（二）盈余公积实质性程序 盈余公积的形成 按规定从净利润中提取的积累资金。 盈余公积种类 法定盈余公积、任意盈余公积。 计提比例 税后利润的10%，计提金额达到注册资本的50%时可不再提取。,二、权益筹资循环实质性程序,（二）盈余公积实质性程序 盈余公积的用途 弥补亏损 转增资本或股本 发放现金股利或利润,二、权益筹资循环实质性程序,（三）盈余公积实质性程序 盈余公积的会计处理 计提： 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积 补亏或转增资本： 借：盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏 实收资本（股本）,二、权益筹资循环实质性程序,（三）盈余公积实质性程序,三、投资循环实质性程序,交易性金融资产实质性程序 可供出售金融资产实质性程序 持有至到期的金融资产实质性程序 长期股权投资实质性程序,三、投资循环实质性程序,（一）交易性金融资产实质性程序 金融资产的内容 现金、应收账款、应收票据、贷款、 垫款、基他应收款、应收利
