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1、第十一章 筹资与投资循环,思考： 1、总结国家审计署披露的央企的财务审计报告，国有企业的财务问题主要有哪些？,在执行国家政策、重大经济决策方面，被审计央企亦存在不少问题。,2008年-2009年，华能黄登水电站16项重大工程建设项目未经核准先行建设；华能骑马山风电等75个项目已开工建设，但81266.37亩土地尚未取得建设用地批准手续。,国电集团则有21个项目，在未获核准的情况下开工建设；所属18家公司在尚未取得用地批复的情况下，开工建设36个项目占用土地14.48万亩。,第一节 投资与筹资循环的内部控制和控制测试 第二节 投资相关项目审计 第三节 借款相关项目审计 第四节 所有者权益相关账户
2、审计 第五节 其他相关项目审计,二、阅读筹资与投资业务活动，比较有何异同？,1、投资活动、筹资活动的组成 2、业务活动相同 3、相同的特点 不同点： 1、授权批准 2、实物保管制度 3、,筹资的方式有哪些？,借款,发债,其资金成本主要是,利息,其资金成本主要是,利息,发股,其资金成本主要是,支付股利,投资的方式有哪些？,买股,其回报主要是,做差价；享受股利,买债,其回报主要是,做差价；获利息,相同点：需严格审批授权；需要筹资合同或投资证券作为凭据等 不同点：资金流入流出时点特征不同，筹资一开始收到的多，其后要支付本息或股利，投资一开始投出的资金多，其后要获取投资收益；投资更重视实物证券的保管和
3、管理；筹资更重视合同的管理。,第一节 投资与筹资循环的内部控制和控制测试,一、阅读筹资涉及主要凭证与会计记录， 与发债有关的有： 债券、债券契约、公司债券存根簿、承销或包销协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账 与发股有关的有： 股票、股东名册、承销或包销协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账 与借款有关的有： 借款合同或协议、有关记账凭证、有关的明细账和总账,三、本循环内部控制与控制测试 （一）内部控制 1、职责分离方面 2、授权批准方面 3、筹资合同管理方面 4、投资实物保管方面 5、信息处理 6、对账,（二）控制测试 对前述各方面内控有效性进行测试，可以执行检查、询问、观察等程序。 注意
4、：要对拟信赖的内控进行测试（如果内控不健全，没必要测试） 所有者权益类账户一般需要详细审计，不能抽样，所以对所有者权益进行审计往往不进行控制测试。,第二节 投资相关项目审计,一、交易性金融资产的审计 （一）交易性金融资产的审计目标 （二）交易性金融资产的实质性程序 1.获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账核对是否相符。 2.对期末结存的相关交易性金融资产，向被审计单位核实其持有目的，检查本科目核算范围是否恰当。 3.获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 4.监盘库存交易性金
5、融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。,二、可供出售金融资产的审计 （一）可供出售金融资产的审计目标 （二）可供出售金融资产的实质性程序 1.获取或编制可供出售金融资产明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账核对是否相符。 2.获取可供出售金融资产对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 3.检查库存可供出售金融资产，并与相关账户余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。 4.向相关金融机构发函询证可供出售金融资产期末数量。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。,案例分析：,答案：ABD,三、持有至到期投资审计 （一）持
6、有至到期投资的审计目标 （二）持有至到期投资的实质性程序 1.获取或编制持有至到期投资明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账相对是否相符。 2.获取持有至到期投资对账单，与明细账核对，并检查其会计处理是否正确。 3.检查库存持有至到期投资，并与账面余额进行核对。 4.向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量。,四、长期股权投资审计 （一）长期股权投资的审计目标 （二）长期股权投资的实质性程序 1.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账和明细账核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符。 2.根据有关合同和文件，确认股权投资的股权比例和持有时间，检查股权
7、投资核算方法是否正确。 3.对于重大的投资，向被投资单位函证被审计单位的投资额、持股比例及被投资单位发放股利等情况。 4.对于应采用权益法核算的长期股权投资，获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表，如果未经注册会计师审计，则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序。,五、交易性金融负债审计 （一）交易性金融负债的审计目标 （二）交易性金融负债的实质性程序 1.获取或编制交易性金融负债明细表，复核加计，并与报表、总账和明细账核对相符。 2.根据相关的债券交易资料，审查交易性金融负债内容的真实性和完整性。 3.必要时，向对方单位函证。 4.审查交易性金融负债的会计处理是否正确，
8、特别注意公允价值的合理性，是否存在低估公允价值调增利润的情况。,第三节 借款相关项目审计,一、借款审计 （一）借款的审计目标 （二）借款的实质性程序 1.获取或编制有关借款明细表 复核其加计是否正确，并与相关明细账和总账核对是否相符。 2.检查借款的增减变动 对年内增加的借款，了解借款数额、借款条件、借还款日期、利率，并与相关会计记录核对。对年内减少的借款，检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 3.检查借款的使用 检查借款使用是否符合借款合同的规定，有无违约行为，是否达到预期使用目标。 4.函证借款,（四）综合题,2、（1）查阅该企业有关会议记录，查明借款是否经公司董事会核准 （2）取得借款
9、合同，研究合同中所有限制条件 （3）复核长期借款利息和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确,（4）计算负债与所有者权益的比例，核实是否不高于2：1； （5）计算关重新分类长期借款中一年内到期的部分，检查资产负债表分类和反映的恰当性及正确性。 （6）抽查存货和固定资产明细中有无“担保”记录。,二、应付债券的审计 （一）应付债券的审计目标 （二）应付债券的实质性程序 1.取得或编制应付债券明细表 复核其加计是否正确，同有关的明细账和总账、报表核对是否一致。 2.检查债券交易的有关原始凭证与文件 3.函证应付债券 为确定“应付债券”的真实性或完整性，可直接向债权人及承销人进行函证。 4.检查
10、借款费用、应计利息、债券折（溢）价摊销及其会计处理是否正确,三、财务费用的审计 （一）财务费用的审计目标 （二）财务费用的实质性程序 1.获取或编制财务费用明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账及明细账核对是否相符。 2.执行分析程序。将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，比较本期各月份财务费用，看有无重大波动和异常情况。 3.检查利息支出明细账，确认利息支出的真实性及正确性。 4.检查汇兑损失明细账，看汇兑损益计算是否正确，核对所用汇率是否正确、一致。,第四节 所有者权益相关账户审计,一、实收资本（股本）的审计 （一）实收资本（股本）的审计目标 （二）实收资本（股本）的实质性程序 1.
11、取得或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表，复核加计是否正确，与报表、总账和明细账核对是否相符。 2.查阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、合同、协议、公司章程及营业执照，公司设立批文、验资报告等法律文件，并更新永久性档案。 3.检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。对首次接受委托的客户，除取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单。,二、资
12、本公积的审计 （一）资本公积的审计目标 （二）资本公积的实质性程序 1.获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表、总账和明细账核对相符。 2.收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据。 3.根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细的发生额逐项审查，对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，注意是否已转销
13、与其相关的资本公积。,三、盈余公积的审计 （一）盈余公积的审计目标 （二）盈余公积的实质性程序 1.获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表、总账和明细账核对是否相符。 2.收集与盈余公积有关的董事会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。 3.对盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证：,四、未分配利润的审计 （一）未分配利润的审计目标 （二）未分配利润的实质性程序 1.获取或编制未分配利润明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账合计数相对是否相符。 2.检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，涉及损益的上期审计调整是否正确入账。 3.收集和检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，更新永久性档案。对照有关规定确认利润分配的合法性。,第五节 其他相关项目审计,一、营业外收入的实质性程序 二、营业外支出的实质性程序 三、所得税费用审计的实质性程序,
