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1、,新事业单位会计制度,2013年4月,新事业单位会计制度,中华会计函校,中华会计函校,新事业单位会计制度,据统计，我国的事业单位近130万家，人员3000多万，其中教育事业单位48万个，人员1400万，卫生事业单位10万个，人员400万，文化事业单位8万个，人员150万，科研单位8000多个，人员69万。 1993年以来，我国事业单位的改革按其经费来源分为自收自支、差额补助、全额拨款三类。在2003至2007年间，我国文化事业单位被作为试点改革对象分为公益性和经营性两类。 自2007年至今，我国着力于将事业单位划分为行政性质、公益性质、经营性质三类进行改革和管理。,中华会计函校,我国事业单位会
2、计改革与发展沿革,1、19781988 执行的是1966年的行政事业单位会计制度 2、19891997 执行的是财政部1988年发布的事业行政单位预算会计制度 3、19982012 执行的是财政部1997年颁布的事业单位会计制度 4、2013 开始执行2012年财政部颁布的事业单位会计准则（财政部令第72号）和新的事业单位会计制度（财会【2012】22号）,中华会计函校,事业单位会计体系, 事业单位会计准则（财政部令第72号） 事业单位会计制度（财会201222号） 分行业事业单位会计制度 医院会计制度 （财会201027号） 中小学校会计制度 高等学校会计制度 科学事业单位会计制度 测绘事业
3、单位会计制度 地质勘查单位会计制度 国有建设单位会计制度,中华会计函校,原制度在设计上存在的问题,不完整 如：基建游离于“大账” 不真实 如：固定资产没有考虑其使用形成的损耗（折旧） 不清晰 如：财政投入资金核算不清晰 不协调 如：预算、核算、决算 不合理 如：会计报表结构 不规范 如：假发票、小金库,中华会计函校,主要变化,1、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容； 2、创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销； 3、明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”； 4、着力加强了对财政投入资金的会计核算； 5、进一步规范了非财政补助
4、结转、结余及其分配的会计核算； 6、突出强化了资产的计价和入账管理； 7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明； 8、系统改进了财务报表结构和体系。,新事业单位会计制度资产类,1101零余额账户用款额度 预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算。是指预算单位经财政部门批准，在国库集中支付代理银行开立的，用于办理国库集中支付业务的银行结算账户。零余额账户的用款额度具有与人民币存款相同的支付结算功能。 只有独立核算的预算单位才能申请开设零余额账户。零余额账户只能用于办理财政性资金收付业务，单位的其他收入、往来款项等非财政性资金，不得转入零余额账户。 零余额账户年终时账户中的余额按规定予以注销，
5、当年尚未支用的额度结转至下年继续使用。,中华会计函校,1101零余额账户用款额度,中华会计函校,会计处理,在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时， 根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。,按规定支用额度时，借记有关科目，贷记本科目。,1101零余额账户用款额度,例：2013年3月8日，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，为开展某项科研项目，向主管财政申请财政授权支付用款额度180000元。4月6日财政部门审核后，采用授权支付方式下达了170000元用款额度。4月8日，该科研所收到了财政零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书。 解：该科
6、研所应于4月8日进行账务处理 借：零余额账户用款额度 170000 贷：财政补助收入 170000 （在财政补助收入总账科目下，设置相应明细科目：项目支出科学技术基础研究专项基础研究）,中华会计函校,1201财政应返还额度,核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。 财政直接支付明细账 财政授权支付明细账 要求：事业单位年终因实行国库集中支付所形成的结余资金应按权责发生制进行会计处理。 1、财政直接支付的核算 （1）年终，预算数大于实际支出数 借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入 （2）下年度恢复财政直接支付额度时，不做账务处理。,中华会计函校,1201财政应返还额度,
7、使用预算结余资金时 借：支出类科目 贷：财政应返还额度财政直接支付 2、财政授权支付的核算 （1）年终依据代理银行提供的对账单注销额度时， 借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度 （2）预算数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者差额 借：财政应返还额度 贷：财政补助收入 （3）下年初恢复额度 借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度,中华会计函校,1、“存货”科目核算范围扩大 事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。 随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。 2
8、、应当进行明细核算或辅助登记。（按取得存货的资金来源，区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金。） 3、自行加工的存货 在“存货”科目下设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 其成本构成包括：耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用,1301存货取消原制度的“材料”、“产成品”、“成本费用”,中华会计函校,4、购进存货：增值税一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额单独列出，借记“应缴税费应缴增值税（进项税额）” 5、接受捐赠/无偿调入的存货 有凭据的，存货成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定。 借：存货（凭据金额+税费、运输费） 贷：银行存款等（支付
9、的税费、运输费等） 其他收入（借贷方差额） 没有相关凭据的，存货成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定。 账务处理：同上 没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额人民币1元入账。 借：存货 1 贷：其他收入 1 发生的相关税费、运输费等支出 借：其他支出 贷：银行存款等,中华会计函校,1301存货取消原制度的“材料”、“产成品”、“成本费用”,6、存货的发出：同企业，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的成本。 对于低值易耗品：领用时采用一次摊销法摊销其成本。 借：事业支出或经营支出 贷：存货 7、对外捐赠/无偿调出存货 要
10、考虑增值税的进项税额转出（一般纳税人的事业单位） 会计处理分两步： （1）先转入“待处置资产损溢” 借：待处置资产损溢【金额为贷方两个科目金额相加】 贷：存货（其账面余额） 应缴税费应缴增值税（进项税额转出） （2）实际捐出、调出存货时 借：其他支出 贷：待处置资产损溢,中华会计函校,1301存货取消原制度的“材料”、“产成品”、“成本费用”,8、盘盈、盘亏、毁损的存货 盘盈： 借：存货（按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定其金额；如以上金额无法可靠取得的，则按名义金额1元入账） 贷：其他收入 盘亏或毁损： （1）报经批准前，借：待处置资产损溢处置资产价值 贷：存货 （如为一般纳税人购进
11、的非自用材料，需考虑进项税额转出） （2）a、报经批准后，借：其他支出 贷：待处置资产损溢处置资产价值 b、收到残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿等， 借：库存现金或银行存款 贷：待处置资产损溢处置净收入 C、处置过程中发生的相关费用， 借：待处置资产损溢处置净收入 贷：库存现金或银行存款 D、处置完毕，如收入大于费用，将待处置财产损溢转入“应缴国库款”,中华会计函校,1301存货取消原制度的“材料”、“产成品”、“成本费用”,1、该科目核算资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损，以及货币性资产的盘亏。 2、设置两个明细科目 处置资产价值 处置净收入（包括处置过程中取得的
12、残值变价收入、保险理赔和过失人赔偿款等，以及处置过程中发生的相关费用） 3、资产损失要分报经批准前和报经批准后进行会计处理。,1701待处置资产损溢（新增科目）,中华会计函校,新旧制度的主要变化： 应收票据（1211） 商业汇票到期收不到款项应收账款 应收账款（1212）、预付账款（1213）、其他应收款（1215）： 逾期3年或以上，有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损溢”，报批核销时要计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”应通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（财政补助资金or费财政补助资金or其他资金）,应收及预付款项,中华会计函校
13、,1511在建工程（新增科目）,包括基本建设项目和非基本建设项目,基本建设项目：明确规定基建数据并入会计“大账”。 下设“基建工程”明细科目，有关基建并账的账务处理另行规定。,非基本建设项目：本制度规定了其账务处理,按照工程性质和具体工程项目设置明细科目,中华会计函校,1501固定资产 1502累计折旧（新增）,固定资产包括的范围：房屋及建筑物、专用设备、 通用设备、文物和陈列品、图书档案、 家具用具装具及动植物。,注意：（1）应用软件（如为构成硬件不可缺少的 组成部分，与硬件一并作为固定资产；如不构成， 将软件作为“无形资产”）； （2）经营租入的不作为固定资产核算，登记备查账； （3）待安
14、装的，先通过“在建工程”核算。,中华会计函校,一、新旧制度主要变化： 1、固定资产价值标准提高（单位价值1000元以上，专用设备1500元以上） 2、固定基金变更为“非流动资金基金固定资产” 3、引入折旧 4、改变关于固定资产后续支出的会计处理 5、改变盘盈固定资产的入账价值的计量 原制度：按照重置完全价值，借：固定资产 贷：固定基金 新制度：按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额1元入账。 6、固定资产的后续支出分为资本化、费用化进行会计处理。 7、固定资产未能交付使用时，记入“在建工程”。,1501固定资产 1502累计折旧（
15、新增）,二、相关事项的会计处理 1、购入固定资产：成本=买价+相关税费+支付的运输、装卸、安装调试、专业人员服务费等 借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装） 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 同时，借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 安装完工交付使用时： 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程 同时，借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产,中华会计函校,1501固定资产 1502累计折旧（新增）,如有扣留质量保证金的处理： 借：固定资产（不需安装）/在建工程（需安装） 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 （1）如取得全款发票 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等（实际支付额） 其他应付款（扣留期1年内）/长期应付款（扣留期超1年） （2）发票金额不含质保金 借：事业支出/经营支出/专用基金修购基金（实际支付额） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款等（实际支付额） （3）质保期满，支付质保金 借：其他应付款/长期应付款（或事业支出/经营支出/专用基金修购基金） 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银
