{金融保险管理}金融辅修讲义10

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1、第十章 税收与收入分配,尽管你费尽心机去征想征的税，但商人们最终还是把他们自己承担的税收转嫁出去。 约翰洛克,引 言,关于美国税制的政策争论，主要集中在税收负担是否公平分配这个问题上。要回答这一问题，首先需要理解：税收如何影响收入分配。 正确评估税收负担是一个很复杂的问题。 税收的法定归宿说明的是，谁在法律上负责纳税。但到底谁真的承担了税负，情况就大不一样了。由于价格会因征税而发生变化，故知道法定归宿对于弄清谁真正交税无任何作用。 税收的经济归宿是指税收引起的私人实际收入分配的变化。 本章考察的重点就是，法定归宿和经济归宿之间的差异程度【税收转嫁数量】的决定因素是什么。,第一节 税收归宿：概述

2、,只有人才能负担税收 美国法律制度把像公司这类特定机构看作好像是人，但在经济学家看来，人股东、工人、地主、消费者等能负担税收，公司不能。 进行税收归宿分析时，对人如何分类呢？ 功能收入分配（传统的）：按人在生产中的作用作为分类依据，即他们在生产中提供什么投入品（生产要素）。这样主要问题就是税制如何改变收入在资本家、劳动者和地主之间的分配。 规模收入分配（现代的）：按人的收入大小分类，得知在人们的收入中，来自资本、土地和劳动的收入比例之后，功能分配的变化可以转化为规模分配的变化，即税收如何影响总收入在人们之间的分配。例如，降低资本的相对收益的一种税，往往会损害处于收入分配最高层的人，因为富人来自

3、资本的收入比例比较高。 其他分类方法对解决特殊问题可能有用。例如烟草税，地区归宿可能是重要的问题（对种植烟草的州的人影响更大）,第一节 税收归宿：概述,收入的来源和用途应同时考虑：收入的分配效应取决于人们的收入分配格局 例如酒税会使酒价上涨，喝酒较多的人境况会变差。然而，也可能使酒的需求下降，酒生产过程中的要素就要承担收入损失。因此，税收通过影响收入来源，也会改变收入分配。假定穷人用于买酒的收入比例比较大，但葡萄牙园却是由富人拥有的，于是在收入使用一方，税收产生的再分配把穷人的收入拿走，而在收入来源一方，税收再分配使富人收入减少。 总体归宿取决于税收对收入的来源和使用又怎样的影响。 实践中，经

4、济学家研究对商品征税时，常常忽略税收对收入来源的影响；而在分析对投入品课税时，又常忽略税收对收入用途的影响。如果商品税主要对收入用途产生系统影响，要素税主要对收入来源产生系统影响，那么这种分析方法是合适的。 这种假设的目的是使分析简化，但必须要考虑他在每种情况下的准确性。,第一节 税收归宿：概述,税收归宿取决于价格是如何决定的 税收归宿问题基本上是确定税收如何改变价格的问题。 税收归宿取决于价格变化，但价格变化需要时间。在多数情况下，长期反应比短期反应大。因此，税收的短期归宿和长期归宿可能有别。 税收归宿取决于税收收入的用途 一般来说，税收的分配效应取决于政府如何花这些钱。例如用于艾滋病研究的

5、支出与用于中小学生午餐的支出，分配效应及其不同。 通常，税收收入并不专门用于特定的支出，因此把政府如何花钱抽象掉是可取的。 差别税收归宿：在政府预算不变的情况下，考察一种税取代另一种税时，税收归宿有何不同。 绝对税收归宿：某种税在其他税种和政府支出不变时产生的影响。,第一节 税收归宿：概述,税收累进性可以用几种方法衡量 平均税率（average tax rate）：应纳税额与收入的比率。 比例税（proportional tax）：不管收入高低，平均税率保持不变。 累进税（progressive tax）：平均税率随着收入的增加而上升。 累退税（regressive tax）：平均税率随着收入

6、的增加而下降。 边际税率（marginal tax rate）：收入变化时应纳税额的变化。每增加1单位的收入，应纳税额的变化。 我们是以平均税率来定义累进性的。 衡量一种税制的累进程度的合理方法有： 1.随着收入增加，平均税率上升得越多，税制的累进性越强。 假设T0和T1分别是收入水平I0和I1时的真实（而非法定）应纳税额度，I1I0。累进程度v1为：,第一节 税收归宿：概述,2.如果一种税制的税收收入弹性（税收收入变化的百分比除以应税收入变化的百分比）越大，则这种税制比另外的一种税制的累进性更强。 累进程度v2定义为： 但即使直观上很吸引人的累进性衡量方法，也可能得出不同的答案，因此公开讨论

7、这一问题时要明确各自的定义。,第二节 局部均衡分析,本节分析价格决定的局部均衡模型，该模型只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的影响。当课税商品的市场与整个经济相比很小时，这种分析最为恰当。我们进行分析的工具是完全竞争的供求模型。 对商品课征的单位税 首先研究单位税（unit tax）的归宿，这种税按销售的每一单位商品征收固定的税额。 通过分析有两个重要结论： 单位税的归宿与它是对消费者课征还是对生产者课征无关。税收的法定归宿不能说明其经济归宿，重要的是征税使消费者支付的价格与生产者收到的价格之间的差额有多大，而不是该差额发生在市场中的哪一方。税收引起的消费者支付价格和生产者收到价格之间的

8、差额，成为税收楔子。 单位税的归宿取决于供求弹性。一般来说，在其他条件相同的条件下，需求弹性越大，消费者负担的税收越小；供给弹性越大，生产者负担的税收越小。税负更多的落在相对缺乏弹性的一方。,Hot Tip,Hot Tip,返 回,Hot Tip,返 回,供给弹性富于弹性，需求缺乏弹性,产量,0,价格,需求,供给,当供给比需求更富于弹性时 ,供给缺乏弹性，需求富于弹性,Quantity,0,价格,需求,供给,当需求弹性大于供给弹性.,从价税,从价税（ad valorem tax）是税率为价格的一定比例的一种税。 从价税和单位税的分析差不多，基本方法仍然是弄清税收如何改变有效需求曲线，计算新的均

9、衡点。不过单位税是使曲线按绝对数向下移，而从价税则是使曲线按相同比例向下移。,要素税,以上分析也适用于生产要素。 工薪税。雇主按工人收入的7.65%（6.2%是社会保障，1.45%是老年保健医疗的）纳税，工人自己也按相同的税率纳税，合起来的税率是15.3%。但是，这种在工人和雇主之间的法定的区分无关紧要。这种劳动税归宿的唯一决定因素是，雇员得到的工资和雇主支付的工资之间的税收楔子。如果不知道有关行为的弹性，就无法确定税收归宿。 全球经济中的资本课税。分析资本税与分析工薪税的方法基本相同。在封闭经济中，资本所有者承担一部分负担，具体承担多少，取决于供求弹性。在开放经济中，资本在各国间完全自由流动

10、，实际上就是存在着一个单一的全球性资本市场，资本的供应者如果在某一国不能挣到现行的世界收益率，就会把资金抽走，投入另一个国家。对某一个国家而言，资本的供给是完全弹性的，因此不承担任何的资本税负担。,Hot Tip,返 回,产量,0,利率,需求,供给,无竞争的商品课税,上述分析中，完全竞争的假设起了关键作用。现在讨论其他市场结构下的情况。 垄断 税收使需求量下降了，消费者支付的价格上升了，垄断者得到的价格也下降了。征税使垄断利润减少了。消费者到底承担多少税负取决于需求的弹性。 寡头垄断 寡头垄断情况下的税负归宿理论尚不成熟，造成这一尴尬局面的原因是税收归宿主要取决于征税之后相对价格如何变化，可是

11、还没有一个被普遍接受的寡头垄断价格决定理论。 整个行业被征税时，企业会减产，但这对于垄断寡头企业不一定是坏事，因为这会使价格接近于卡特尔价格，这有可能是他们的境况变好，当让也有可能变坏，这取决于企业减产的确切数量。,Hot Tip,Hot Tip,返 回,利 润 税,至此我们讨论的都是对销售的课税，当然也可以对企业的经济利润课税。 经济利润是指企业所有者获得的超过生产中使用要素的机会成本的收益（又称为超额利润、超常利润等） 对利润最大化企业来说，对经济利润课征的税不能转嫁，只能由企业的所有者承担。 企业的产量是由边际成本曲线和边际收益曲线的交点决定的。对经济利润课征比例税，既不改变边际成本也不

12、改变边际收益，故没有一个企业会改变其产量决策。由于产量不变，消费者支付的价格不变，消费者的境况不会变差。这种税完全由企业自己承担。 如果对经济课征的税率是t，企业的目标是实现税后利润（1-t）R最大化，R是税前经济利润水平，不过使R最大化的方法与使（1-t）R最大化的方法完全相同。 经济利润税因不扭曲经济决策，可能是很有吸引力的政策选择。但要使经济利润这个理论概念变为可操作的概念存在很多问题。,税收归宿和资本化,对土地征税时，会出现一些特殊情况。 土地具有两个重要的特征：一是供给固定，二是耐用。 用R表示地租，则土地的价格应为： 现在政府宣布对土地征税u。由于土地供给是固定的，所以土地所有者收

13、到的年地租要减少，减少额等于全部税额，此时土地价格变为： 可以看出由于征税，土地价格下跌了，下跌的数额是所有未来应纳税额的现值。这种税收流变为某项资产价格一部分的过程叫做资本化。 由于资本化，征税之时的土地所有者永远是承担全部税负的人。资本化使对供给固定且耐用的项目的税收归宿评估复杂化了。,第三节 一般均衡模型,局部均衡分析的优点是它比较简单，一次考察一个市场。但有些情况下，不考虑其他市场的反馈效应，税收归宿的分析是不完整的。假如提高对香烟课征的税率，对烟草的需求下降，以前种植烟草的农民可能改种其他作物，比如棉花。随着棉花的供给增加，棉花的价格就会降低，从而使一直种棉花的人受损。因此，棉花的生

14、产者最终还要承担一部分香烟税的负担。 更一般的，当对一个相对于整个经济来说“很大”的部门征税时，仅仅考察课税市场是不够的，一般均衡分析就是要考虑把各种市场相互联系起来的种种方法。 局部均衡分析的另一个问题是，他对谁是课税商品的生产者问题注意得不够，比如有股东、有投入品生产者、有工人等。税收负担在这些人群中的划分通常很重要，一般均衡分析为此提供了一种研究框架。 当然，局部均衡模型分析的基本结论依然成立，即由于相对价格调整，税收的法定归宿一般不能说明谁真正承担了税负。,税收等价关系,假定有两种商品，一种是食品（F），一种是制造品（M）；有两种生产要素，一种是资本（K），一种是劳动（L）。在这样一个

15、模型中，共有九种可能的从价税： tKF对食品生产中使用的资本的课税； tKM对制造品生产中使用的资本的课税； tLF对食品生产中使用的劳动的课税； tLM对制造品生产中使用的资本的课税； tF对食品的消费的课税； tM对制造品的消费的课税； tK对两个部门的资本的课税； tL对两个部门的劳动的课税； t一般所得税。,税收等价关系,以上税种的某些组合与其他税种是等价的。 对食品的课税和对制造品的课税就与所得税是等价的，两者都使预算线向内平行位移。 对资本和劳动分别课征比例税与所得税也是等价的，因为所有的收入不是来自资本，就是来自劳动。 对食品部门的资本和劳动以一给定税率课征部分要素税，与以同一税

16、率对食品课税是等价的，因为资本和劳动是食品生产过程中仅有的两种投入品。 更一般的，任何两组税种，只要他们产生的相对价格变化是相同的，他们的税收归宿就一样。 因此，我们不必分析所有的税种，只需分析四种税的归宿就能够得到其他所有税的税收归宿。 我们下面将只分析四种税：食品税、所得税、对劳动课征的一般税和对制造业的资本课征的部分税。,Hot Tip,返 回,哈伯格模型,哈伯格是将一般均衡模型运用于税收归宿分析的先驱者，他的模型有以下假设： 1. 技术。在每一部门规模收益不变。然而，部门之间的生产技术可能不同，表现在两个方面，一是资本替代劳动的难以程度不同，二是生产中使用的资本与劳动的比率不同。（资本密集型和劳动密集型行业） 2. 要素供给者的行为。资本和劳动的供给者都追求总收益最大化，资本和劳动是完全流动的。 3. 市场结构。企业是相互竞争并追求利润最大化的，生产要素应得到充分的利用。 4. 要素总供给。在整个经济中，资本和劳动的总量是固定的，但可以完全流动。 5.