第一章审计绪论课件

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1、,审 计 学 授课教师：温天景 邮 箱： 参考教材：最新注册会计师考试审计 各著名财经院校审计教材,第一章 绪论,讨论 观察审计社会现象,审计署2012年审计报告,2013年6月24日，审计署发布2012年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告。,最近几个社会热点,前国资委主任（前中国石油董事长）蒋洁敏事件 离任审计 社会抚养费审计 地方债务审计,中注协关于做好上市公司2012年年报审计工作的通知,2012年12月19日，中国注册会计师协会（CICPA）通知要求认真做好财务报表审计工作。 在财务报表审计过程中，注册会计师要密切关注当前宏观经济形势、资本市场以及相关法律法规的变化，充分考虑业

2、绩压力对被审计单位可能造成的影响。注册会计师要严格贯彻风险导向审计理念，识别和评估重大错报风险，特别是新上市公司、创业板公司及ST公司等客户的风险，并据此设计和实施进一步审计程序。进一步审计程序要具有目的性和针对性，防止风险评估结果与进一步审计程序之间相脱离。注册会计师应特别关注以下重大风险领域，实施恰当的审计程序，获取充分、适当的审计证据：1.收入的确认与计量；2.关联方关系及其交易；3.资产减值；4.会计政策和会计估计变更；5.非经常性损益；6.持续经营 ；7.审计报告。 “星美联合”改聘会计师事务所,沪深交易所 发布退市新政,新华网，2012年6月28日下午，沪深交易分别发布了主板上市公

3、司退市制度方案。 上交所发布关于完善上交所上市公司退市制度方案的通知。上交所表示，此次完善上市公司退市制度，是在总结已有的上市公司退市经验和问题的基础上进行的，重点从两个方面对现行退市制度进行了调整：一是为提高退市制度的完备性和可操作性；二是为进一步保护投资者权益，提出风险警示板、退市公司重新上市等退市配套机制的安排。,深交所昨天召开发布会，就主板、中小板退市制度正式发布进行说明，并发布关于完善深交所主板中小板退市制度方案的通知。具体来看，本次退市制度改革的要点是：填补原有退市制度存在的漏洞。完善退市标准，形成市场化、多元化的退市指标体系。 据透露，未来方案针对创业板公司的风险特征，增加了更为

4、严格的退市标准，在主板退市标准基础上，或将对出现下述情形的公司也将启动退市程序：如被会计师事务所出具否定意见或无法表示意见的审计报告的财务会计报告，且在规定期限内仍不能消除的；会计报表显示净资产为负，而未能在规定期限内消除的；等等。 聚焦上市公司退市新政_财经频道_新华网.htm,美影艺学院公布第85届奥斯卡的评奖流程日程表,美国电影艺术与科学学院，公布第85届奥斯卡的评奖流程日程表。值得一提的是，今年学院将首次与罗兵咸永道会计师事务所（PWC）协作推广电子选票系统。 2012年11月30日：官方影片申报注册完毕 2012年12月1日：第85届奥斯卡荣誉奖颁奖典礼 2012年12月17日：提名

5、投票正式启动 2013年1月3日：提名投票截止（太平洋时间下午5点截止） 2013年1月10日：学院在塞缪尔戈尔德温剧院公布提名名单 2013年2月4日：奥斯卡提名人午宴，拍摄合影 2013年2月8日：终选投票正式启动 2013年2月9日：美国电影艺术与科学学院科学技术奖颁奖典礼 2013年2月19日：终选投票截止（太平洋时间下午5点截止） 2013年2月24日：第85届奥斯卡颁奖典礼,揭密奥斯卡记票过程 颁奖后统计数据将销毁,国际在线娱乐报道，奥斯卡评委的投票活动已于2006年3月1日截止，在接下来的几天里，普华永道会计事务所将会派出两名会计师对5798位评委的选票进行最后统计。作为电影业界

6、的最高奖项，在美国时间3月5晚上公布之前，奥斯卡投票的结果已成为好莱坞的最高机密，送到普华永道的选票被安全地锁在一间没有任何标签的房间里，在颁奖礼以前，知道最终结果的人只有负责选票统计的那两位会计师。 美国电影学院是奥斯卡奖的主办方，但它的会员奥斯卡的评委是独立的，而且奥斯卡的计票也是交由第三方来进行的。因此，奥斯卡从报名到评奖，美国电影学院都没法进行干预，这种主办方不干预的评选过程，保证了奥斯卡奖的公正性，这一惯例已经保持了70多年。,普华永道，英文缩写为PwC，英文全称PricewaterhouseCoopers。普华永道会计师事务所（PricewaterhouseCoopers或PwC，

7、香港称作罗兵咸永道，俗称水记或水房，台湾的PwC称为资诚）是世界最大的专业服务机构。它是普华（Price Waterhouse）和永道（Coopers & Lybrand）于1998年合并组建而成。普华永道和毕马威（KPMG）、安永（Ernst & Young）以及德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）合称为四大国际会计师事务所。,一、何为“审计” 我国并不存在对于审计的权威定义。 当前，主流观点多是借鉴美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会于1973年的基本审计概念说明（A Statement of Basic Auditing Concept） 审计是一个系统的过程，即

8、通过客观地获得和评价有关经济活动和经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准之间的符合程度，并把结果传达给有关使用者。 当然，另一种翻译方法：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把结果传达给有利害关系的用户的系统过程。,审计基本定义的理解要点：,1.审计是一个系统的过程 2.审计工作应具备客观性 3.获得和评价证据 4.关于经济活动和经济事项的认定 5.与既定标准的相符程度 6.传达结果,1.系统性就是指不得随意而为，必须依照一定的逻辑顺序、按照一定的规则来办事。其实，这一点就表明了审计必须是要一定的规范指导下进行。这一规

9、范，就是各种审计准则。 2.客观是对审计人员行为的态度要求，即客观公正，不得有偏见。审计工作中常说的“独立、客观、公正”个要素。其中，显然客观性是基础。 3.获得和评价证据是审计工作最基本的内容。定义告诉我们，审计的最终结果要发表一个意见，但是该意见显然不是凭空得出的，其必须建立在有效的审计证据基础之上。意见恰当与否，与审计证据紧密相关。,4.审计的对象，是关于经济活动和经济事项的认定。“认定”（assertions）的本意就是“主张、断言”，该术语在审计代表可以得到证明或得不到证明的主张或看法。认定是审计的专门概念，其内涵极其丰富。 5.审计是就认定与既定标准的符合程度发表意见。当然，针对不

10、同的审计要求，具体的标准会有所不同 。 6.审计工作最终必须表示出一个意见，该意见可以是口头形式，也可以是书面形式。意见应当传达给有利害关系的人，即接受意见的方面。具体表现形式取决于所进行审计的合同约定和法律规定。,二、为何需要审计,审计作为一种社会经济现象，是因社会经济发展的需求而产生的这是对审计产生缘由的概括解释。审计，尤其是财务报表审计产生的动因到底是什么？或者说，社会为什么需要审计呢？则是一个争论比较多的问题。时至今日，在受托责任基础上，结合代理论、信息论等观点和社会现实来解释审计的产生或动因具有很强的解释力和理论系统性。 （一）财产所有权和经营权的分离，导致的受托经济责任（Accou

11、ntability）是审计产生的基础条件 （二）代理人理论下的矛盾冲突 受托经济责任的存在，只是审计产生的必要条件。如果代理人能够忠心耿耿地为委托人服务、忠实履行自己的职责，那么审计并没有存在的必要，然而事实并非如此。,代理理论认为，委托人和代理人是通过契约联系在一起，二者都是理性的经济人，即双方只为实现自身的目的，都是为了实现自身的效用最大化。但是，委托人和代理人的目的并不是绝对相同，双方各自的目标是有矛盾的。 委托人（或者说财产所有者）的目标是通过财产的经营管理达到利润最大化；而代理人（或者说财产管理者）的目标则是自身报酬最大化，显然这二个目标并不完全一致，有时会产生矛盾。 对于委托人（财

12、产所有者）来说，他希望以最少的报酬支出达到利润的最大化；而对代理人（财产管理者）来说，他希望以最少的努力（包括体力和精神上的支出）而获得极大的报酬。在一个有效率的劳动力市场上（特别是经理人市场），双方能够达成一种均衡，即代理人的报酬等于他付出努力的边际成本，并且也等于他的努力所创造的边际利润。这是委托人（财产所有者）和代理人（财产管理者）都愿意接受的一种报酬，它使得委托人的利润最大化，同时代理人的报酬最大化。,（三）信息不对称下的制度选择,代理理论告诉我们，如果经理人市场完全有效，那么将会存在一个委托人和代理人都接受的均衡价格。但是，实际中这种均衡难以实现，这是因为经理人市场并非完全有效，而低

13、效的根本原因是信息不完全或信息不对称。 代理人为委托人工作，其工作的成果同时取决于投入的努力和不由主观意志决定的各种客观因素，且两种因素对委托人来说是没有办法完全分开的，这样就产生了“委托人代理人问题”，又称为代理人的“道德风险”，如偷懒、出工不出力、假公济私等 财产所有者支付给经营管理者的报酬应当取决于他的努力程度，但是只有经营管理者自己才知道究竟投入了多少努力，而财产所有者很难直接观察到这就是一种信息不对称情形。,财产所有者采取以下措施来解决代理人偷懒问题,1.报告制度 经营管理者向财产所有者提交经营报告或财务报告是一项最重要的制度。财务报告在一定程度上缓解了信息不对称问题，并为判断经营管

14、理人员是否履行受托责任提供了依据这也是为什么自古以来财产受托经营管理者都必须提交财务报告的原因。 2.激励机制 合理的激励机制要使经营管理者的报酬与其自身的努力相挂钩，这样他从自身的利益出发，会选择努力工作而不偷懒，而这也正是委托人所希望达到的目标。换句话说，委托人希望设计和实施这样一种激励制度，即代理人在为委托人工作时，就象在为自己工作一样。代理人在实现自身效用最大化的同时，也实现了委托人的效用最大化。,3.监督体系,报告制度和激励机制可以称为对代理人的软约束，除此之外，还存在着对财产经营管理者的硬约束，即监督体系。 报告制度、激励机制和监督体系，理论上说能够解决或至少能缓解代理人问题，但要

15、使这些制度有效地发挥作用仍然离不开审计活动： （1）报告制度下财务报告是否可信呢？这应当由与公司利益无关的第三者进行独立的鉴定，以保证财务报表的真实可靠，这就导致了审计的产生。 （2）激励机制众多的激励机制大多将公司的利润同经营管理者的奖励相挂钩，公司利润越高，经营管理者的报酬就越高。但是这种激励机制也给了经营管理者欺骗的动机。因此，必须由无利害关系的第三方进行审计，这是激励机制充分发挥效用的必要措施。 （3）审计不但是整个监督体系中的一个重要组成部分，还是其他监督控制措施成功实施的必要条件。例如，经过审计的财务报告和其他信息给监事会的工作提供了极大的便利。,审计与受托经济责任,审计与受托经济

16、责任之间是一种相互依存关系。 没有受托经济责任，就无所谓审计；同样，没有审计，受托经济责任也失去存在的条件。审计是维系受托经济责任不可或缺的重要环节。 著名审计学家钱伯斯对此的结论是“各种受托经济责任，包括社会的、道德的、技术的，等等，只有在某种审计方式存在时才能存在。” 在现代经济社会中，由于审计的发展，使受托人明确地感觉到其受托经济责任的存在，从而使受托经济责任的贯彻成为名符其实、不容推诿的责任。,（四）监督成本压力产生了审计的需求,受托经济责任关系的确立并不必然产生审计活动，它只是审计产生的必要条件，能够降低监督成本才是审计存在的充要条件。 信息不对称下存在的道德风险会降低公司的价值进而给财产所有者造成损失，这种损失被称为代理成本。 财产所有者为了制止道德风险、减少代理成本，就会建立和健全各项监督措施。监督措施越多，监督成本越高，则道德风险越低，代理成本就越小。只要全部监督成本的支出少于代理成本，财产所有者就愿意继续追加监督成本，一直到追加监督措施的边际成本等于因这项措施的实行而减少的边际代理成本。此时，总监督成本将是极小的。（因为，追加一项又一项监督措施的