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1、中级财务会计 第十四章 财务报告,主要内容：,财务会计报告概述 资产负债表 利润表 现金流量表,1,财务会计报告及其组成 概念：财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件 组成：财务会计报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表（小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表）,2,会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金
2、额及其构成情况等 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项 在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）,4,财务报表列报的基本要求 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并报表的，应当予以标明 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务会计报告的，还应遵循企业会计
3、准则第32号中期财务报告的规定,5,财务报表列报的基本原则 公允列报：按照准则中对资产、负债、所有者权益、收入和费用的定义和确认标准，如实反映交易与其他情况的影响，必要时提供附注说明，使财务报表的列报包含公允内容。 持续经营：财务报表应以持续经营为基础编制，管理层应对是否能够持续经营进行评估，若某些重大不确定因素可能导致对主体持续经营产生重大怀疑时，应对不确定因素充分披露。若财务报表不是以持续经营为基础编制，应说明原因。,6,一致性：财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：会计准则要求改变财务报表项目的列报。企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目
4、的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 可比性：财务报表中应列报所有金额的前期比较信息。当修改财务报表中项目的列报与分类时，比较金额也应予以重新分类，同时应说明重新分类的性质、原因及每一分类项目的金额。对不能重新分类的在附注中也应说明原因及对财务报表使用者决策带来的相关影响。,7,重要性：如果财务报表项目的省略或误报会单独或共同影响内外部使用者作出的经济决策，则该项目是重要的。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：性质或功能不同的项目，应当在会计报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在会计报表中单独列报
5、。 抵消：财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。但资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以利益的流入扣减利益的流出后的净额列示，不属于抵销。,8,资产负债表的内容和结构 （一）资产负债表的内容 资产负债表主要反映企业的资产、负债和所有者权益三个方面的内容，每一方面的内容又可分为若干项目。我国资产负债表中，资产项目按资产的流动性由强到弱依次排列，负债项目按负债的到期日由近到远依次排列，所有者权益项目按永久性由高到低依次排列。,9,（二）资产负债表的结构账户式,10,（三）资产负债表的结构报告式,1
6、1,资产负债表的编制 （一）数据来源 年初余额：来源于上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字。 期末余额：来源于本期资产类、负债类、所有者权益类各账户（总分类账和明细分类账）的期末余额。,12,（二）资产负债表项目的填列方法 根据总分类账余额直接填列 根据总分类账余额分析计算填列 根据明细分类账余额分析计算填列 根据总账和明细账余额分析计算填列,13,资产负债表项目的填列举例 货币资金：本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账的期末余额合计填列。 应收账款：应根据“应收账款”各明细账的期末借方余额与“预收账款”各明细账的期末借方余额的合计数,减去相应的坏帐准备后填列。
7、预付款项：应根据“预付账款”各明细账的期末借方余额与“应付账款” 各明细账的期末借方余额的合计数填列。,14,交易性金融资产：应根据“交易性金融资产”总账的期末余额直接填列。 存货：应根据“材料采购”、“原材料”、“库存商品”、“生产成本”等总账的期末余额的合计数，减去存货跌价准备后填列。 固定资产：应根据“固定资产”和“累计折旧”、“固定资产减值准备”总账的期末余额相减后的净额填列。 应付账款：应根据“应付账款”各明细账的期末贷方余额与“预付账款” 各明细账的期末贷方余额的合计数填列。,15,预收款项：应根据“预收账款”各明细账的期末贷方余额与“应收账款” 各明细账的期末贷方余额的合计数填列
8、。 应交税费：应根据“应交税费” 总账的期末贷方余额填列，如“应交税费”总账期末为借方余额，以“-”号列示。 未分配利润：1-11月份，应根据“本年利润”和“利润分配”两总账的期末余额计算填列；12月份，应根据“利润分配”总账的年末余额直接填列，如为借方余额，则以“-”号列示。,16,利润表的性质 利润表是反映企业一定期间（年度、半年度、季度、月度）生产经营成果的财务报表，也称为损益表。它是根据“利润收入费用”这一会计等式，将企业一定期间的收入与其同一会计期间相关的费用进行配比，并予以适当分类、汇总、排列后编制而成的，以反映出企业一定时期的净利润（或净亏损）。,17,利润表的内容和结构 （一）
9、利润表的内容 企业取得的全部收入：主营业务收入、其他业务收入、投资收益等 企业为获得收入所发生的全部费用：主营业务成本、营业税金及附加、期间费用、所得税费用 企业的利得和损失 企业实现的净利润（或净亏损）总额,18,（二）利润表的结构单步式,19,（三）利润表的结构多步式,20,利润表的编制 （一）数据来源 主要来源于损益类账户的发生额 （二）填列方法 根据账户的发生额直接填列 根据账户的发生额或报表项目的数据计算填列,21,现金流量表的编制基础 现金：库存现金；银行存款，应剔除不能随时支付的定期存款，定期存款作为投资活动产生的现金流量反映；其他货币资金 现金等价物，指期限短、流动性强、易于转
10、换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资，这主要是指购买日至到期日小于三个月的短期债券投资 注：准备三个月内出售的短期股票投资，由于其市价变动风险大，难以转换成已知现金，所以不作为现金等价物看待。期限超过三个月的短期债券投资，在现金流量表中作为投资活动产生的现金流量反映。,22,影响现金流量的变动因素 现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不需要反映该内容。 非现金各项目之间的增减变动，不影响现金流量净额的变动。现金流量表不分反映该内容（但重要的投资和筹资活动在补充资料中说明）。 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量表主要反映
11、该内容。,23,现金流量的分类 经营活动产生的现金流量：经营活动是包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等 投资活动产生的现金流量：投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 筹资活动产生的现金流量：筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等,24,现金流量表的结构,表头：列示报表名称、编号、编制单位、编制和反映的会计年度、金额计量单位。,正表：直接分类列示经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物
12、的净增加额。,补充资料：将净利润间接调节为经营活动的现金流量、不涉及现金收支的投资和筹资活动、现金和现金等价物的净增加额。,25,现金流量表的编制 （一）编制依据 现金流量表是按照收付实现制反映企业报告期内的经营活动、投资活动和筹资活动的现金流动信息。但企业在编制现金流量表之前的会计信息都是在权责发生制的基础上生成的，这些信息主要通过资产负债表、利润表和相关账簿等会计资料来记录的。因此，编制现金流量表的依据必然是上述会计资料。,26,（二）编制规则 总额反映现金流入流出信息 现金流量表一般情况下应以总额反映现金的流入和流出状况，但下列情况可用净额反映： 周转快、金额大、期限短（通常为3个月或更
13、短时间）的项目 金额不大的项目，如处置固定资产发生的现金收入和相关支出 不反映企业自身交易或事项的现金流量项目，如代收代付款。,27,合理划分经营活动、投资活动和筹资活动 注意： 财务费用，应视其形成原因，分别反映；接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目；收到的保险赔款，如果是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内。 不涉及现金流量的投资活动和筹资活动，
14、在补充资料中适当反映,28,经营活动现金流量中几个项目的编报 经营活动现金流量在正表中采用直接法编报，在补充资料中采用间接法编报。 （一）直接法编报 一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法时，有些项目可以直接从企业的会计账簿中分析获得，而有些项目则需要根据相关会计资料调整获得。直接法下比较难填的项目主要有：“销售商品、提供劳务收到的现金”和“购买商品、接受劳务支付的现金”等。,29,1.销售商品、提供劳务收到的现金 主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金，前期销售商品和提供劳务本期收到的现金，本期预收的商品款和劳务
15、款等。本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。 借：现金 贷：营业收入（主营业务收入+其他业务收入） 应收账款或应收票据 预收账款,30,收到的现金 = 现销收入+应收账款（应收票据）的减少额+预收账款的增加额 其中，应收账款的减少额 = 应收账款的（期初余额-期末余额+增加额） = 应收账款的（期初余额-期末余额）+赊销收入 收到的现金 = 现销收入+应收账款、应收票据的（期初余额-期末余额）+预收账款的（期末余额-期初余额）+赊销收入 = 营业收入+应收账款、应收票据的（期初余额-期末余额）+预收账款的（期末余额-期初余额）,31,注意：在上述公式的推导中，前提条
16、件是：应收账款和应收票据的减少额、预收账款的增加额一定对应着现金的增加；而应收账款和应收票据的增加额、预收账款的减少额一定对应着收入的增加。但在实际业务中却未必如此，如当期确认的坏账、收回原已核销的坏账、应收票据的贴现息、接受非现金资产清偿债务或债权转股权而导致的应收账款和应收票据的减少等。 下面以应收账款为例进行分析,32,应收账款,因收回应收账款而收到的现金 = 应收账款的（期初余额-期末余额）+赊销收入+不对应收入的应收账款增加额-不对应现金的应收账款减少额,33,销售商品,提供劳务收到的现金 = 营业收入+应收账款、应收票据的（期初余额-期末余额）+预收账款的（期末余额-期初余额）+当期收回前期核销的坏账-当期核销的坏账-票据贴现的利息-非现金资产抵债等减少的应收账款等,34,2.购买商品、接受劳务支付的现金 主要包括：本期购买商品、接受劳务本期支付的现金，本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。 借：存货 应付账款（应付
