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1、第十三章国际税收,International Taxation,第一节 国际税收,一、国际税收的概念 （一）国际税收的概念及其理解 国际税收（International Taxation）是指两个或两个以上的国家，在对跨国纳税人行使各自的征税权力的过程中所发生的国家与国家之间的税收分配关系。 （二）国际税收与外国税收、涉外税收的区别和联系 外国税收是外国人眼中的本国税收。涉外税收是一国税收制度中涉及外国纳税人的部分。 （三）国际税收的基本要素 纳税人和征税对象是税收制度构成不可缺少的两个基本要素。,二、税收管辖权和国际双重征税 （一）税收管辖权的含义 税收管辖权是一国政府在税收领域的主权，就是
2、一个国家自主地管理税收的权力。它是主权国家经济权力的体现，说明一国政府可以完全独立自主地根据本国的政治经济状况来确定税收制度和制定税收政策。 （二）税收管辖权的分类 税收管辖权的分类在理论上包括居民税收管辖权（属人原则）和所得来源地税收管辖权（属地原则）两种，但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：所得来源地管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权。,（四）避免和消除双重征税的方式和方法 其具体方法主要有免税法和抵免法，也有少数国家采取扣除法和低税法。 （1）抵免法 抵免法的全称为“外国税收抵免” 是指居住国政府，允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴纳的非居住国政府的所得税和一般财产税税
3、额，抵免应汇总缴纳的本国政府税额的一部分。 抵免法分为两种类型：一是全额抵免（Full Credit）。指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税税款予以全部抵免。二是限额抵免，也称普通抵免（Ordinary Credit）。指居住国政府对跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款给予抵免，但抵免的部分不得超过国外所得额按本国税率计算的应纳税额。,（2）免税法 免税法全称为“外国税收豁免”（Foreign Tax Exemption）是居住国政府对本国居民来源于非居住国政府的跨国收益、所得或一般财产价值，在一定的条件下，放弃行使居民管辖权，免予征税。免税法以承认非居住国地域管辖权的独占为前提。 在
4、具体实践中，免税方法又分为两种具体形式：一是全额免税法（Full Exemption）它是指居住国政府对其居民纳税人征税时，允许其从应纳所得额中扣除其来源于境外并已向来源国纳税的那部分所得。二是累进免税法（Exemption with Progression）它是指居住国政府虽然从居民纳税人的应税所得中扣除其来源于国外并已经纳税了的那部分所得，但对其他所得同样确定适用税率时，仍将这部分免税所得考虑在内，即对纳税人其他所得的征税，仍适用依据全部所得确定的税率。,（3）扣除法 扣除法（Foreign Tax Deduction），是指居住国对居民纳税人征收所得税时，允许该居民将其在境外已缴纳的税款
5、作为费用从应税所得中扣除，扣除后的余额按相应的税率纳税。 （4）低税法 低税法，就是指对居住国居民来源于国外的所得或对来源于本国所得的非居民纳税人，采用较低的税率或减免等优惠政策，如比利时政府规定对来源于国外的所得按正常税率减征80%。,三、国际税收协定 1国际税收协定的产生和发展 国际税收协定，是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互间处理跨国纳税人征税事务方面的税收关系，本着对等的原则，经由政府谈判后所签订的一种书面协议。 2国际税收协定范本 国际税收协定范本的主要作用在于为各国签订税收协定提供一个规范性样本，为解决协定谈判过程中遇到的技术性难题提供有效的帮助。目前国际上已经生效的税收协定
6、有2000多个，形成了两个具有世界意义的国际性税收协定范本：由经济合作与发展组织（OECD）于1977年提出的关于对所得和财产避免双重征税的协定范本,简称经合组织范本;由联合国专家小组于1979年提出的联合国关于发达国家与发展中国家避免双重征税的协定范本,简称联合国范本。 3国际税收协定的主要内容 （1）国际税收协定的适用范围 （2）税收管辖权的划分 （3）消除双重征税 （4）避免税收歧视 （5）税务情报交换,第二节 国际避税方法与国际反避税措施,一、国际避税的概念 国际避税(International Tax Avoidance)是指跨国应纳税人以合法的方式，利用税法上的漏洞、规定不明确之处
7、，或税法上没有禁止的办法，做出适当的税务安排和税务策划，以最大限度地减轻或逃避税收负担的行为。,二、国际避税的原因 （一）各国税制的差异是产生避税的外在原因 1各国税收管辖权的差异 2各国间课税的程度和方式不同 3各国税制要素的规定不同 4各国避免国际重复征税方法不同 5各国税法实施有效程度的差别 6各国税收优惠政策的差异 （二）国际避税的内在动机 1沉重的税收负担 2激烈的市场竞争,三、国际避税的主要方法 （一）利用国际避税地 （二）利用转移价格 （三）利用变更企业总机构登记注册地或变更企业实际控制与管理机构所在地的方法 （四）利用双边税收协定 （五）避免成为双边税收协定中所称的常设机构,四
8、、国际反避税 （一）国际组织提出的国际收入与费用分配原则 1、独立核算原则 要求关联企业交易往来必须按无关联企业的交易往来方式进行。 2、总利润原则 到财政年度结束时，要求跨国关联企业将其在世界范围内的全部利润汇总相加，再按合理标准重新分配。 3、合理原则 以经济合理性为基础进行国际间的收入与费用分配 4、合理利润划分安全地原则 要求跨国企业内部交易利润的划分，只有在有关国家规定的“安全地”范围内才可认为合理而予以承认。,（二）转移价格机制 要求跨国企业按正常交易原则进行交易。 （三）避税地对策税制 是避免企业利用避税地来推迟纳税的重要税收立法。即只要企业满足一定条件，就必须在其母国纳税，而不管其利润是否汇回国内。,
