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1、中华女子学院 金融系,金融学专业选修课程 金融企业会计 Financial Corporate Accounting,金融企业会计,4 往来业务的核算,金融系,第四章 往来业务的核算,商业银行与中央银行往来的核算 金融企业同业往来的核算 商业银行系统内往来业务的核算,第一节 商业银行与中央银行往来的核算,商业银行与中央银行往来的主要内容 主要会计科目 商业银行与中央银行往来的业务核算,一、商业银行与中央银行往来的主要内容,二、主要会计科目,存放中央银行款项-财政性存款、法定存款准备金、超额存款准备金 库存现金 向中央银行借款XX再贷款、再贴现 利息支出再贷款利息支出 利息支出再贴现利息支出 营
2、业外支出 清算资金往来,三、具体业务核算,商业银行在中央银行存款账户的开立 缴存、提取库存现金的核算 缴存存款的核算 通过中央银行办理大额划汇款业务 同城票据交换业务,商业银行在中央银行存款账户的开立,商业银行与中央银行的业务往来，需要商业银行在中央银行开设相应的账户来进行。 主要科目： “存放中央银行款项” 资产类科目，核算商业银行存入中央银行的各种存款。 下设不同明细科目，如财政性存款、法定准备金、超额准备金等 期末余额在借方，反映商业银行存放在中央银行的各种款项,商业银行在中央银行存款账户的开立,各商业银行总行或总部开立的准备金存款账户，属于备付金和法定存款准备金合一的账户；各商业银行分
3、支机构开立的准备金存款账户，属于备付金存款账户，不用于考核法定存款准备金。 商业银行在中央银行的准备金存款账户，对商业银行来讲属于资产性质，商业银行用“存放中央银行款项”科目核算；对中央银行来讲属于负债性质，中央银行用“银行准备金存款”科目核算。,商业银行在中央银行存款账户的开立,中央银行的各级机构设货币发行库，发行库保管的人民币称发行基金。商业银行只设现金业务库，并核定各行处业务库必须保留的现金限额。 当现金超过库存现金限额时，需缴存中央银行发行库，作为货币回笼；当库存现金不足限额时，可以签发现金支票到开户中央银行发行库提取，人民币从发行库出库，作为货币发行。,缴存、提取库存现金的核算,缴存
4、、提取库存现金的核算,1向中央银行存入现金的处理,缴存、提取库存现金的核算,2向中央银行提取现金的处理,缴存存款的核算,缴存存款的核算,1缴存财政性存款,首次缴存： 调整缴存： 调增：分录同上 调减：分录同上相反 欠缴存款：央行按日计收罚息，通过“营业外支出违约金罚款户”核算。,缴存存款的核算,1缴存财政性存款,借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项超额准备金,欠缴存款 发生时： 扣收欠缴存款时:,缴存存款的核算,1缴存财政性存款,收入：待清算凭证中央银行户,借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项超额准备金,借：营业外支出罚款支出户 贷：存放中央银行款项超额准备金,
5、付出：待清算凭证中央银行户,缴存存款的核算,2缴存一般性存款,缴存一般性存款也称缴存法定存款准备金。各商业银行每日营业终了，自下而上编制“一般存款余额表”，由总行统一汇总后报送法定存款准备金账户开户的中央银行。 中央银行每日营业终了，按一般存款余额的一定比例考核法定存款准备金。法定存款准备金迟缴和少缴时，人行按日计收的罚息，商业银行通过“营业外支出”核算。,缴存存款的核算,2缴存一般性存款,缴存法定存款准备金的分录：,缴存存款的核算,借：存放中央银行款项法定准备金 贷：存放中央银行款项超额准备金,借：营业外支出罚款支出户 贷：存放中央银行款项超额准备金,再贷款的核算,再贷款是商业银行向中央银行
6、的借款，是商业银行重要的资金来源渠道。,“向中央银行借款” 负债类科目，核算商业银行向中央银行借入的款项 下设不同的明细科目 期末余额在贷方，反映商业银行尚未归还的向中央银行借款的余额,再贷款的核算,1再贷款发放的核算,再贷款的核算,资产负债表日，商业银行计算确定向中央银行借款的利息费用。 会计分录：,2资产负债表日的核算,借：利息支出再贷款利息支出户 贷：应付利息再贷款应付利息户,再贷款的核算,再贷款的核算,3再贷款到期收回的核算,再贴现：商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行申请办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行对商业银行贷款的形式之一。,再贴现的核算,再贴现的核算,“
7、贴现负债” 负债类科目，核算商业银行办理商业票据的转贴现业务所融入的资金 下设“面值”和“利息调整”两个明细科目 期末贷方余额，反映商业银行办理转贴现业务融入的资金余额。,再贴现的核算,再贴现的核算,1受理再贴现的核算,例：中国农业银行北京市分行于2006年5月12日持已贴现尚未到期的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票的面额为100 000元，8月5日到期，再贴现率为2.97。 再贴现利息=100 000852.97360 =701.25（元） 实付再贴现额=100 000701.25=99 298.75（元）,再贴现的核算,1受理再贴现的核算,再贴现的核算,会计分录： 中央银行： 借：再
8、贴现农业银行再贴现户 100 000 贷：农业银行准备金存款北京分行户 99 298.75 利息收入再贴现利息收入户 701.25 商业银行： 借：存放中央银行款项 99 298.75 贴现负债利息调整 701.25 贷：贴现负债面值 100 000,资产负债表日，按计算确定的利息费用， 做会计分录：,再贴现的核算,2资产负债表日的核算,借：利息支出 贷：贴现负债利息调整,再贴现的汇票到期，再贴现银行（中央银行）作为持票人直接向付款人收取票款。 商业银行的会计分录：,3再贴现到期收回的核算,再贴现的核算,借：贴现负债面值 贷：存放中央银行款项超额准备金,如存在利息调整的，应同时予以结转。,结合
9、商业银行同业往来业务核算一并学习,大额划汇款业务的核算,结合商业银行同业往来业务核算一并学习,同城票据交换业务的核算,第二节 金融企业同业往来的核算,商业银行同业往来的主要业务 同城票据交换业务的核算 异地跨系统转汇业务的核算 同业拆借业务的核算,一、商业银行同业往来的主要业务,商业银行之间的往来又称为同业往来，是各商业银行之间由于办理同城票据交换、异地结算转汇、相互拆借融通资金等业务所引起的资金账务往来。 商业银行之间往来关系到跨系统资金清偿，而跨系统资金清偿最终要通过各自在中央银行开立的准备金存款账户办理。,一、商业银行同业往来的主要业务,主要业务包括： 同城票据交换 异地跨系统转汇 同业
10、拆借 转贴现,一、商业银行同业往来的主要业务,主要会计科目,共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算款项（通过中央银行,即在央行汇兑汇差时），分为“同城票据清算”和“信用卡清算”等明细科目。,清算资 金往来,共同类科目，核算同一银行系统不同分支机构业务往来的资金清算款项,联行往帐 联行来账,同城票据交换是同一城市（包括郊区县和毗邻地区）各商业银行将相互代收、代付的票据，定时、定点集中相互交换并清算资金存欠的方式 集中交换票据的场所称为票据交换所，由中央银行主办，参加票据交换的银行须经中央银行批准并颁发交换行号，方可按规定时间参加票据交换。,二、同城票据交换业务,参加票据交换的银行一般既是提出行
11、又是提入行。,同城票据交换的基本做法,同城票据交换的基本做法,同城票据交换的基本做法,同城票据交换的核算,1提出行的处理,（1）提出贷方凭证时，其会计分录为：,借：吸收存款存款（各付款人户） 贷：清算资金往来同城票据清算,1提出行的处理,同城票据交换的核算,（2）提出借方凭证时，根据“收妥入账”的原则，分别不同情况进行处理。,1提出行的处理,同城票据交换的核算,同城票据交换的核算,（3）退票的处理,1提出行的处理,同城票据交换的核算,提出行接到退票通知后，若查明确属本行提出的票据，则在票据交换登记簿中注明退票的理由和时间，并进行账务处理。,同城票据交换的核算,1提出行的处理,同城票据交换的核算
12、,2提入行的处理,退票行即原提入行。退票时，应在规定的退票时间内打电话通知原提出行，并将待退票据视同提出票据列入下次清算。同时，填制退票理由书，对待退票款项应列入应收或应付科目核算。,同城票据交换的核算,2提入行的处理,（3）退票的处理,同城票据交换的核算,2提入行的处理,同城票据交换的核算,3票据交换差额的轧计与清算,同城票据交换的核算,3票据交换差额的轧计与清算,应收金额合计 =提出的借方凭证金额+提入的贷方凭证金额,应付金额合计 =提出的贷方凭证金额+提入的借方凭证金额,3票据交换差额的轧计与清算,同城票据交换的核算,例题： 6月5日，工商银行北京某支行票据交换清算总数表如下：,同城票据
13、交换的核算,清 算 总 数 表,根据票据交换清算总数表，工商银行北京某支行账务处理如下：,（1）提出票据的核算,根据提出代付票据金额，做会计分录：,借：清算资金往来同城票据清算 924 000 贷：吸收存款存款（各收款人户） 924 000,同城票据交换的核算,同城票据交换的核算,根据提出代收票据金额，做会计分录：,借：吸收存款存款（各收款人户） 853 000 贷：清算资金往来同城票据清算 853 000,（2）提入票据的核算,根据提入代收票据金额，做会计分录：,借：清算资金往来同城票据清算 854 000 贷：吸收存款存款（各收款人户） 854 000,同城票据交换的核算,根据提入代付票据
14、金额，做会计分录：,借：吸收存款存款（各收款人户） 1 133 000 贷：清算资金往来同城票据清算 1 133 000,（3）资金清算的核算,应收金额合计9240008540001778000 应付金额合计85300011330001986000 应付差额1986 0001778000208000 会计分录为：,借：清算资金往来同城票据清算 208 000 贷：存放中央银行款项 208 000,同城票据交换的核算,同城票据交换的核算,若6月5日票据交换结束后，经中央银行轧算，工商银行为应付差额208000元，农业银行为应收差额150000元，中国银行为应收差额58000元，则中央银行资金清算
15、的会计分录为：,借：工商银行准备金存款重庆市某支行 208 000 贷：农业银行准备金存款重庆市某支行 150 000 中国银行准备金存款重庆市某支行 58 000,三、异地跨系统转汇,商业银行异地跨系统转汇，是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。 汇划款项在10万元以上的：通过中央银行清算资金转汇核算； 汇划款项在10万元以下的，通过跨系统商业银行转汇核算。,通过中央银行转汇的核算,通过中央银行转汇的核算,异地跨系统汇划款项在10万元以下的，通过商业银行间相互转汇方式核算。,通过跨系统商业银行转汇的核算,通过跨系统商业银行转汇的核算,1会计科目的设置,通过跨系
16、统商业银行转汇的核算,2账务处理,（1）汇出地为双设机构地区的处理,先横后直的处理方式,（2）汇出地为单设机构地区的处理,先直后横的处理方式,（3）汇出地、汇入地均为单设机构地区的处理,先直后横再直的处理方式,通过跨系统商业银行转汇的核算,通过跨系统商业银行转汇的核算,“先直后横”转汇方式处理程序,通过跨系统商业银行转汇的核算,第三地转汇方式处理程序,四、同业拆借,同业拆借是指金融机构之间临时融通资金的一种短期资金借贷行为，是解决短期资金不足的一种有效方法。 拆出资金：限于交足存款准备金和归还中国人民银行到期贷款之后的闲置资金。 拆入资金：仅用于弥补票据清算、联行汇差头寸不足和解决临时性周转资金的需要，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大贷款规模和直接投资。,同业拆借分为同业头寸拆借（7天）和同业短期拆借（7天4个月）。 可在同城和异地商业银行间进行，拆借的资金都要通过各自在中央银行开立存款账户进行核算。,四、同业拆借,同
