{企业管理案例}企业涉税财务处理案例分析

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1、中国注册税务师、会计师 简生仁,企业涉税账务处理案例分析,2,涉税情况、政策与需求分析,3,这些 我都想知道,4,2012年，国家税务总局曾对金融、保险、通信、电力、石化、房地产、矿业等行业的数十家大型企业进行了税务稽查，当时即被媒体称之为“稽查风暴”。 2013年，国家税务总局已选定药品制造、房地产、建筑安装、交通运输等行业作为重点稽查行业，并圈定了10家大型跨国公司进行自查，目前各省、市税务机构定范围、定名单、定提纲，大规模的稽查行动正在展开。 刮起的这场稽查风暴就已使相关行业神经紧绷，一些业内人士将此次全国范围内的稽查称之为“一场见真金白银的税务风暴正在等待企业”。 2013年国家税务总

2、局对全国税务稽查系统的要求是，“稽查收入不低于工商税收总收入的1.5%”，企业将面临严格的稽查，命悬一线，税务安全战略备受关注。,5,为此，本人制作了企业涉税账务处理案例分析课件，一改过去讲课就是政策串讲的通病，着重从企业账务处理与税法如何结合入手，以活生生的现实案例帮您全面规划税务安全战略，充分掌握当前税收的热点、难点、重点法规以及税务稽查要点、风险等方面的问题，做好纳税自查，积极防范稽查风险。 寂静山林之一.mp3,6,第一部分：与税务关联的主要财务指标 一、企业如何解释自己的税负率 近日，听某企业财务人员小张讲了这样一件事：2009春节前后，由于原料供应企业财务人员放假，小张所在的企业没

3、有及时取回一些进项发票，导致当月纳税较多，税务局软件计算出来的税负率一下子就上去了，企业因此受到了税务局的表扬。由于该企业的销售额在当地同行业中所占比重较大，带动了行业平均税负率的提高，使同行业其他企业成了税负率偏低的“异常”户，纷纷被税务机关约谈举证。待到下一个月，该企业取得了进项发票并进行了抵扣，纳税额减少，企业又成了税负率偏低的“异常”户，被请到税务机关约谈。两个月的两种不同待遇，让他感慨颇多。,7,小张说，如今他总结了应付税务机关“税负率”管理的办法，即每月按照一定的税负率缴纳税款。由于进项发票有180日有效期，企业只需每月按照一定的税负率均匀认证抵扣进项发票，即可避免税务机关约谈。,

4、8,近年来，随着税务机关纳税评估的积极推行，“税负率”成了税务人员和企业老总、财务人员经常谈论的话题。笔者近期参加了一项税务专项调查活动，对象是当地行业税负率在全省平均值以下的异常企业，目的是找出这些企业税负率低的原因。调查中，笔者发现，企业甚至比税务机关更关心税负率，有企业老板直截了当地对税务人员说：“你们给透个底，税负率要达到多少才行，我们无论如何保证达到！”,9,这位老板说，他经常被税务机关请去解释税负率低的原因。谈得多了，他对“税负率”有了一些自己的认识：“税负率一定低不得，低了就要到税务局喝茶。我常嘱咐会计，进行账务处理时要先算算税负率，千万不能低于税务局掌握的那个税负率平均值。”对

5、这位老板的做法，我们不予评论，但目前这样做的企业不在少数。,10,（一）税负率的内涵及公式 所谓税负率，是指纳税人当期纳税额与其销售收入的比率，它比较直观地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。通过税负率评价，既可从整体上判断税负情况，也可通过对比同行业税负，判断企业的经营情况和纳税真实情况。税务机关通常以此作为监控纳税人当期纳税是否正常的一个重要指标。计算机通过计算得出一定时期某行业的税负率平均值。如果某企业当期税负率大于或等于平均值时，监控系统将评定其为正常户，反之，则被设定为异常户，需要进行纳税评估。,11,（二） 税负率揭示的税收问题 将税负率作为评价企业纳税申报质量的一个重要指标，

6、应该说无可厚非。但随着税负率的广泛应用，在企业财务人员和税务人员之间出现了一些认识上的误区和偏差，导致征纳双方产生了一些不和谐音符，甚至给企业造成损失，这需要引起有关部门的重视。笔者就曾听说为均衡各月税负率而误事的例子。某企业购进了一大批原料，可供数月使用。考虑到税负因素，企业每月均匀认证抵扣，不小心最后一张票错过180日的认证期，结果得不到税务局的认证而无法抵扣。,12,因此，对于“税负率”，纳税人和税务人员都应有正确的认识。纳税人应直面税务机关的“税负率”评价，由于市场地位不同，经营规模不同，产品存在差异等原因，同行业间存在税负率差异是必然的。一家正常经营的企业，在某一特定时期税负率偏低也

7、是极有可能的事情。税负率终归只是一个相对指标，而不是绝对指标，科学的评价方法应当是把相对指标和具体数据相结合，不能仅以税负率来论英雄。企业应坦然面对税负评价，向税务机关如实解释形成原因，真实反映经营状况。只要真实、正确履行纳税义务即可，不必要搞人为的税负率控制，否则可能会“得不偿失”。 税收风险预警指标体系及使用方法说明.doc,13,二、税务稽查中必须分析的财务指标 （一）与税务稽查关联的主要财务指标 1、行业（企业）税负。行业（企业）税负是衡量企业纳税遵从度的重要指标，既便是工业生产企业缴纳增值税，其纳税额度与资产总量仍是正相关，对于其他服务企业，资产负税率各年度应当相对稳定，如果企业的资

8、产负税率忽高忽低，可能存在跨年度调节收入或作假帐的可能性。 . 税务稽查中必须分析的财务指标.doc,14,第二部分：当前税收热点、难点、重点及要点 案例一 哪儿多出来的165万元 某税务检查组到A公司进行所得税汇算清缴检查。检查员老胡在核对企业所得税年度纳税申报表时，发现报表上的利润总额为52万元，而会计报表上披露的利润总额为-113万元，申报表比会计报表上的利润额多出了165万元。A公司已按照25%的企业所得税税率，计算缴纳了13万元企业所得税。难道是A公司自行纳税调整增加了利润额？即使如此，但填报的位置不对，纳税调整事项应该填列在利润总额的下方。 . 案例1：哪儿多出来的165万元.do

9、c,15,案例二 从签字中找出企业隐瞒事实 某税务检查组到甲公司进行例行检查。检查中，检查组孙组长发现甲公司实际负责人为赵总，并非税务登记证上的吴某，遂询问缘由。赵总解释道，吴总身体不好，已有半年多没来上班了，公司的日常事务由他直接负责。孙组长就此推算，吴总应是上一年度即在被检查年度的年底就没有来上班。然而，在接下来的会计凭证检查中，孙组长从费用报销的审批人看出，从被检查年度前一年的7月起到被检查年度年底，都没有吴总的签字，均由赵总负责审批。由此推断，吴总很可能有两年时间没有履行总经理职责。赵总为何要将“两年”说成“半年多”呢？ . 案例2：从签字中找出企业隐瞒事实.doc,16,案例三 应付

10、股利账户与税收无关？ 某税务检查组到甲公司例行检查，检查员小蔡看到了资产负债表中应付股利项目的年初和年末均有较大余额，对此，小蔡分析这很可能是甲公司欠股东的应付未付股利，并未予以过多思考。但检查中小蔡还是检查了应付股利的各明细账户，发现甲公司对总共6个账户的核算很有规律，基本上是每年年末先将分配给各股东的股利挂应付股利账户贷方，次年年初再借记应付股利各账户，将挂账数分别支付给各股东，这印证了每年年初和年末应付股利账户均有余额的情况。但小蔡没有注意到甲公司对A公司应付股利账户每年年末贷记金额都是一个恒定数额的情况。当一个同事谈起一些企业签订虚假投资协议的问题时，小蔡觉得很有必要检查甲公司与各投资

11、方签订的投资协议，并对照协议核对利润分配的情况。 . 案例3：应付股利账户与税收无关.doc,？,17,案例四 把握税法内涵才能查出问题 日前，某税务检查组到A公司例行检查。A公司既有征税项目又有免税项目，公司财务部杨经理提出在免税项目上可能多缴了企业所得税，请检查组帮助查明情况。A公司对征税项目与免税项目的收入及成本费用分开进行了核算，检查人员小陶顺利获取了有关数据：被检查年度，A公司收入总额为7500万元，其中征税项目收入6540万元、免税项目收入960万元。可扣除的成本费用共计7180万元，其中征税项目5980万元、免税项目1200万元。征税项目盈利560万元，免税项目亏损240万元，净

12、盈利320万元（A公司无以前年度结转的应弥补亏损）。 . 案例4：把握税法内涵才能查出问题.doc,18,案例五 查“暗股”从哪里入手 某税务检查组到M公司例行检查，小宗负责几个小税种的检查。当小宗把对个人所得税检查完成的初步情况交给检查组长老蔡后，老蔡看到检查工作底稿中记录了如下内容：“M公司出资为位个人股东各购买了一栋小别墅，其中位股东别墅的价款约为180万元，位股东别墅的价款约为150万元，购进发票分别填写了位股东的姓名，公司根据张发票增加了840万元的固定资产并计提了折旧。根据规定，应视为公司对个人投资者的红利分配，依照利息、股息、红利所得计征个人所得税，而且已计提的房屋折旧不得在所得

13、税税前扣除。”再下面就是对补缴的个人所得税和已计提房屋折旧进行纳税调整的计算过程，M公司也已在检查底稿上签字认可。 . 案例5：查“暗股”从哪里入手.doc,19,案例六 长期欠款不付利息 检查发现关联交易 某税务检查组到甲公司例行检查，甲公司是生产运动服装的外商投资企业，产品大多数销往境外。开业4年来，甲公司不仅连年大额亏损，而且增值税税负远低于税负警戒线，但此前3年的检查均未发现严重偷逃税款问题。检查组朱组长很想解开这一谜团，但查了3天，仅发现一些常见的小问题，涉及税额也很小。 . 案例6：长期欠款不付利息 检查发现关联交易.doc 向自然人借款的利息支出.doc,20,案例七 从“应付票

14、据”顺藤摸瓜 某税务检查组到一家生产芯片的A公司例行检查。检查员小钱发现A公司在被检查年度的10月有一笔看不懂的会计分录：借“其他应收款B公司”295万元，贷“应付票据B公司”295万元，再追踪检查这两个账户，发现在次年1月又因退票如数冲回，两账户同时转平。小钱询问A公司财务科张科长，张科长只是简单地说：“这笔业务已冲回了。”小钱将此账务处理提交检查组讨论，检查组成员都看不懂这两笔分录，但大家认为，既然已原科目冲回，且所涉及的两个科目与收入和费用等涉税事项无关，所以此分录应该不影响税收，建议小钱放弃对此分录的深究。 . 案例7：从“应付票据”顺藤摸瓜.doc,21,案例八 从“应付账款”中挖出

15、问题 某检查组到一家国有甲公司例行检查，查前分析各项税负正常。进入该企业后，检查组又对各项数据指标和账面核算情况进行了仔细分析和检查。当检查到应付账款科目时，检查员小张觉得该科目年报余额很小且与税收关联度不大，本想一带而过，但打开账页后，发现多数账户所欠账款的时间一般均在一个月以内，且不是按每笔发生额支付就是定期结清欠款，但唯独应付运费的账户不同。 . 案例8：从“应付账款”中挖出问题.doc,22,案例九 从差旅费报销中发现异常 某公司为私营有限责任公司，注册资本120万元，主要从事箱板纸、纸箱、果品包装材料的制造销售业务，是增值税一般纳税人。2008年，该公司税负为1.3%，呈逐年下降趋势

16、。税务检查人员进入企业进行实地检查后，了解到该公司将50%以上的货物（箱板纸）销售给了大客户，销售地集中在陕西、兰州、青海、四川、福建等地。该公司的产品全部由公司销售人员在公司定价范围内自行销售，公司在收款后发货，在账务上全部反映为现金交易。 . 案例9：从差旅费报销中发现异常.doc,23,魔高一尺,道高一丈,24,案例十 从生产工艺倒算进项税额 某税务检查组到生产化肥的某公司进行检查。该公司生产化肥的主要原料是硫磺、磷矿石、氯化钾和液氨，主要产品是各种复合肥，属增值税免税项目；副产品有盐酸、磷石膏等，属增值税应税项目。根据税收分析预警系统提示，该公司的主要问题是运费抵扣占比过高、税负较低。公司财务科长解释道，公司购进原材料及运费的进项税额全额抵扣，然后按免税产品在全部销售额中所占的比例计算出不能抵扣的进项税额，作进项税额转出处理。由于应税产品占全部销售额的比例非常小，所以增值税税负较低。