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1、存货（二）：实践,中山大学管理学院会计学系,本章内容,第一节 原材料的核算 第二节 商品的核算 第三节 委托加工和自制存货的核算 第四节 周转存货的核算 第五节 存货核算的其他问题,本章要点,存货核算方法：实际成本法（进价法）与计划成本法（售价法） 比较学习：（1）会计科目的选择；（2）会计分录模型 计划成本法（售价法）下，发出存货成本的核算：成本差异（进销差价）的分配 周转存货的摊销：摊销方法的选择与运用,(三）存货账户的设置 1、实际成本核算法下 材料（物资）采购/在途材料（物资） 原材料 材料物资 库存商品/产成品 低值易耗品 包装物 周转材料 委托加工材料（物资） 2、计划成本核算法下
2、 材料（物资）采购（实际成本） 原材料（计划成本） 材料成本差异 计划成本核算是手段（中介），不是目的；实际成本核算才是目的！所以，最终要将计划成本调整为实际成本。 （四）存货的明细账,（五）按计划成本计价与按实际成本计价核算的不同点,存货计价 账户设置 存货明细账的登记方法 1、存货计价 按计划成本计价核算的方法存货的收发均按计划成本计价，存货的收发凭证均记录计划成本 按实际成本计价核算的方法存货的收发均按实际成本计价，存货的收发凭证均记录实际成本,2、账户设置 （1）按实际成本计价核算的方法 银行存款等 原材料 生产成本 库存商品 销售成本 购入 期初余额 收入材料 发出材料 实际成本 实
3、际成本 结存材料 实际成本 在途物资 购入的在 途物资的 实际成本 入库 期末结存 的在途物资 实际成本,（2）按计划成本计价核算的方法,银行存款等 材料采购 原材料 生产成本 购入 期初余额 购入材料 验收入库 收入材料 发出材料 实际成本 材料的计划成本 计划成本 计划成本 验收入库 验收入库 库存材料 材料节约差异 材料超支差异 计划成本 期末结存的在途 材料实际成本 材料成本差异 验收入库 验收入库 材料超支差异 材料节约差异 库存商品 主营业务成本 结转发出材料的成本差异 （节约差异用红字表示） 期末结存材料 期末结存材料 的超支差异 的节约差异,二、外购材料物质的核算,（一） 实际
4、成本核算法 1、采购过程中（暂不考虑增值税） 借：材料采购/在途材料（物资） 金额1 贷：银行存款/ 应付账款（票据）等 金额1 可能要作多笔分录，因为采购往往不是一次性完成的。 由于取得原材料的方式不同，收到原材料的核算存在差别： （1）投资者投入的原材料 借：原材料 贷：实收资本 （投资各方确认的价值） 如果考虑增值税： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项数额） 贷：实收资本 （投资各方确认的价值）,（2）接受捐赠的存货 借：原材料 （确定的实际成本） 贷：营业外收入捐赠利得 （确定的实际成本企业实际支付的相关税费） 银行存款 （企业实际支付的相关税费） 如果考虑所得税： 借：原材料 （
5、确定的实际成本） 贷：营业外收入捐赠利得 （确定的实际成本企业实际支付的相关税费递延税款） 递延所得税负债 （企业实际支付的相关税费）,（3）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料 不涉及补价（不考虑相关税费） 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款 公允价值法: 借：原材料 (公允价值) 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款,例3：甲企业欠乙企业购货款700 000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550 000元，实际成本440 000元
6、。甲、乙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17。乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账准备。,乙企业的会计处理(账面价值法) : 借：库存商品 606 500 应交税费应交增值税(进项税额) 93 500 贷：应收账款甲企业 700 000,乙企业的会计处理(公允价值法) : 借：库存商品 550 000 应交税费应交增值税(进项税额) 93 500 营业外支出 56 500 贷：应收账款甲企业 700 000,增值税进项税额=55000017%,营业外支出=700000-550000-93500,涉及补价的
7、， 账面价值法: 收到补价的： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款 （收到的补价） 贷：应收账款 支付补价的： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 贷：应收账款 银行存款 （支付的补价）,公允价值法: 收到补价的： 借：原材料 (公允价值) 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 银行存款 （收到的补价） 营业外支出 贷：应收账款 支付补价的： 借：原材料 (公允价值) 应交税费应交增值税（进项税额） 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 银行存款 （支付的补价）,（4）以非货币性交易换入的原材料（以库存商品为例）,非货币性资产交换具有商业实质且公
8、允价值能够可靠计量的，在 发生补价的情况下，支付补价方应当以换出资产的公允价值加上支付 的补价（即换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换入资 产的成本；收到补价方，应当以换入资产的公允价值（或换出资产的 公允价值减去补价）和应支付的相关税费，作为换入资产的成本。,换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理： 1换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据企业会计准 则第14 号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商 品销售成本。 2换出资产为固定资产、无形资产的，换入资产公允价值和换 出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 3换出资产为长期股权投资、可供出售金融
9、资产的，换入资产 公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,公允价值法,第七条 未同时满足本准则第四条规定条件的， 应当以换出资产的账面价值和应支付的 相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。,第九条 企业在按照换出资产的账面价值和应支付 的相关税费作为换入资产成本的情况下， 发生补价的，应当分别下列情况处理： (一)支付补价的，应当以换出资产的账面价值， 加上支付的补价和应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益。 (二)收到补价的，应当以换出资产的账面价值， 减去收到的补价并加上应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益。,账面价值法,不涉及补价的，（不考虑应支付的
10、相关税费） 公允价值法: 借:主营业务成本 贷:库存商品 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额) 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,例5：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17。甲公司的库存商品与乙公司的原材料进行交换。甲公司库存商品的账面余额为100万元(未计提存货跌价准备)，原购进时的增值税进项税额为17万元，公允价值和计税价值均为120万元。乙公司原材料的账面价值为100万元(未计提存货跌价准备)，原购进时的增值税进
11、项税额为17万元，公允价值和计税价格均为120万元(不考虑其他税费)。甲公司换入乙公司的原材料作为库存原材料核算；乙公司换入甲公司的库存商品作为库存商品核算。双方均开具了增值税专用发票。,公允价值法,(1)甲公司的会计分录 借:主营业务成本 1 000 000 贷:库存商品 1 000 000 借：原材料 1 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000 贷：主营业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000 (2)乙公司的会计分录 借:其他业务成本 1 000 000 贷:原材料 1 000 000 借：库存商品 1 200 000 应交税费应
12、交增值税(进项税额) 204 000 贷：其他业务收入 1 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000,账面价值法,(1)甲公司的会计分录 借：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000 贷：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000 (2)乙公司的会计分录 借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税(进项税额) 204 000 贷：原材料 1 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 204 000,涉及补价的， 收到补价的： 公允价值法: 借:主营业务成本等 贷:库存商品等 借：原材料 应
13、交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 银行存款 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）, 支付补价的： 公允价值法: 借:主营业务成本等 贷:库存商品等 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 账面价值法: 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 存货跌价准备 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款,2、验收入库 （1）若没有短缺与损耗 借：原材料 金额1 贷：材料采购/在途物资 金额1 （2）若有短缺与损耗 1）合理损耗（定额内损耗），计入原材料成本。分录同（1）。 2）能确定应由供应单位、运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿的损失（金额2） 借：原材料 金额1 金额2 其他应收款/应付账款 金额2 贷：材料采购/在途物资 金额1,续,3）尚待查明原因和需要报批才能转销的损失（金额2） 首先， 借：原材料 金额1 金额2 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 金额2 贷：材料（物资）采购/在途材料（物资） 金额1 查明原因后： 应由责任人或保险公司赔偿的部分（金额21）；属于自然灾害 造成的净损失部分（金额22）；属于无法收回的超定
