第三章 帐户与复式记帐的应用培训课件

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1、1,第三章 帐户与复式记帐的应用,内容提示本章以制造业发生的经济业务为例，具体介绍设置帐户和复式记帐法的应用，目的是使学习者进一步熟悉和掌握这两个最重要到会计核算方法。,2,第一节 制造业主要经营业务 第二节 采购过程的核算 第三节 生产过程的核算 第四节 销售过程的核算 第五节 其他业务的核算 第六节 财务成果的核算 第七节 所有者权益的核算,3,第一节 制造业主要经营业务,工业企业生产经营包括采购准备、产品生产和销售三个主要经营过程。 生产准备过程主要是采购各种材料、购入机器设备形成生产储备； 生产过程进行产品制造，归集与分配生产费用形成可供销售产成品； 销售过程出售产品，取得销售收入，支

2、付销售费用，计算销售利润； 最终进行财务成果的计算与分配。,5,第二节 采购过程的核算,一、材料采购业务的内容 二、材料采购业务的账户设置 三、材料采购业务的核算举例,6,一 、 材料采购业务的内容,(一)材料价款结算 计量:材料价款=购买数量单价 价款结算业务类型: 1 现款交易 一手钱,一手货(现金存款 材料) 2 欠款交易 先收料,后付款(负债 材料) 1)按合同约定时间付款(应付账款 材料) 2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据材料) 3 预付货款 先付款,后收料(现金存款应收账款 材料),7,(二)采购费用的结算 材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、检验费、税金

3、等。发生时也分3种情况: 1.购货单位立即现款支付给有关单位(存款材料) 2.定期结算,发生时暂欠(应付账款材料) 3.由供货单位代垫,同材料价款一并结算,8,（三） 材料采购成本计算 采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算: 1.材料采购总成本=买价+应负担的采购费 其中: 某材料应负担的采购费=该材料直接发生的采购费+应分配的共同采购费 分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准. 2.入库材料单位采购成本=采购总成本入库数量,9,二、材料采购业务的账户设置,1.“材料采购”账户 用来核算企业所有各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本

4、。 该账户的结构： 借方 “材料采购” 贷方 买价 结转已验收入库 采购费用 材料的采购成本 余额：在途材料 该账户可按材料品种或规格开设明细账户。,10,2.“原材料”账户（资产类账户）,用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。 该账户的结构： 借方 “原材料” 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本 该账户可按材料品种、规格开设明细账户。,11,用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。 该账户的结构： 借方 “应付账款” 贷方 已偿还的 已发生的应付 应付购货款 供应单位的购货款 余额：尚未偿还 供应单位的购货

5、款 该账户可按供应单位的名称开设明细账户。,3.“应付账款”账户（负债类账户）,12,4.“应付票据”账户（负债类账户）,用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 该账户的结构： 借方 “应付票据” 贷方 登记已经支付的 登记开出或承兑的汇票 应付票据数额 以及用以承兑的汇票 抵付货款的数额 余额：尚未支付的 应付票据数额,13,5.“应交税金”帐户（负债类帐户）,用来核算企业各种应交税金的交纳情况。 该账户的结构： 借方 “应交税金” 贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠缴的税金数,该帐户按税种设置明细帐,14,有关税收的一些

6、基本知识： 税收：是国家为了行使其职能，凭借权力，参与社会产品、国民收入的分配，取得财政收入的一种方式。 税收具有三个基本特征：强制性、无偿性、固定性。,企业承担的主要税种有：增值税、消费税、营业税、企业所得税、关税、房产税、印花税、资源税、城镇土地使用税、车船使用税、土地增值税、城市维护建设税、外商投资企业和外国投资企业所得税、契税等。,国家实行分税制（根据事权与税权相结合原则），具体分为：中央税、地方税、共享税。,15,企业承担的主要税种分类：,按实际税赋承担者不同,间接税（流转税）,直接税,增值税,消费税,营业税,进口关税,企业所得税,16,增值税简介： 增值税是对销售收入中的增值额征收

7、的一种流转税。 应交增值税=（销售收入-进货成本）*税率 （增值额）*税率 (扣额法） = （150-100）*17%=8.5 应交增值税=销售收入*税率-进货成本*税率 （销项税额）- （进项税额） （扣税法）=（150*17%）-（100*17%）=8.5 我国选用了扣税法，抵扣依据是增值税专用发票。,17,增值税的优点：公平税负，严格纳税环节。 举例：某一毛纺企业，流水作业。,毛条车间 （产值5000）,粗纺车间 （产值7000）,精纺车间 （产值9000）,织布车间 （产值10000）,作如下设想，如将上述车间分别独立成厂，产值依旧，问税负是否发生变化？,产品税：按销售收入的一定比率征

8、税。假定税率为5%。 分立前征税500；分立后征税1550。,增值税：假定税率为5%。分立前征税500；分立后征税500。,18,价内税与价外税的差别： 区别：标价方式，会计核算，损益计算。 价内税：价格（收入）内包括税金，纳税形成费用。 价外税：价格（收入）内不包括税金，纳税不形成费用。 举例：某产品成本80元，销售100元，售后需交纳5元流转税。,价内税损益计算： 收入 100 减：成本 80 税金 5 利润 15,价外税损益计算： 收入 95 减：成本 80 利润 15 注；另5元记入了负债。,19,对价外税的会计处理：购货时不进成本，销售时不进收入。 举例：某企业支付117元购入价值1

9、00元的货物，另17元为税金；然后以175.5的款项将其出售，其中货物的价款为150元，另25.5元为税金。,库存商品,销售收入,100,150,应交税金,17（进项）,25.5（销项）,问题： 1.企业共需支付多少税金，分别付给谁？ 2.这些钱最终是由谁出的？,8.5（已交）,20,例题：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口设备完税价格1万元，当月以每台1.8万元的含税价格出售400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运费1.3万元（有运货票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税（假设关税税率为15%）,21,答案： 进口环节应纳增值税1（115%）5001797.75

10、万元 当月销项税额（4002）1.8/（117）17105.1385万元 将进口的设备自用，进口环节发生的增值税不得作为进项税额抵扣： 不能抵扣税额1（115）20173.91万元 当月可抵扣进项税额（97.753.91）+1.37%93.931+0.091=93.931 当月应纳增值税105.138593.93111.2075万元,22,增值税的一些常识：,23,准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列凭证上注明的增值税额：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（二）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（三）购进免税农业产品和收购废旧物资准予抵扣的进项税额，按照买价和13%、

11、10%的扣除率计算。 （四）支付的运费按取得的运输发票金额的7%予以抵扣。,24,一般纳税人与小规模纳税人在商品购、销核算上的差别与相同点：,25,举例：某一家电生产商为一般纳税人，销售产品100万，增值税率17%。,思考：1.不同纳税人在会计记账方面的差别 2.在利润计量上的差别以及在税负上的差别,26,续前例：,1.对经销商乙的方案一、方案二做出评价 2.在什么价格下经销商乙愿意从小规模纳税人那里进货,27,设置账户分别收集采购成本、入库材料、价款及采购费结算等3类数据.应设置: 材料采购 材料(低值耗品) 应付账款 应付票据 预付货款,采购成本: A买价 B采购费(直接或分配计入),结转

12、外购入库材料实际成本,余额:在途材料,入库材料成本: A外购入库成本 B其他入库材料成本,余:库存材料成本,发出材料 成本,按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,债务发生: 应付未付价 款或采购费,债务的 偿还,余:应付未付款,开出商业 汇票,发生 债务,持票人兑 付,债务减 少,余未兑付票据,预付数,抵付或收 回数,余:预付数,按债权人设三栏式明细账,可只设备忘登记簿,按债务人设三栏式,28,三、材料采购的核算举例,购进甲材料2T，450元,对方代垫运杂费100元,共1000元，用存款付讫. 从A单位购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,约定付款期10天,暂欠.

13、约定付款期已到,以银行存款1800元偿还 从B单位购进甲材料1T,价款450元,开出承兑汇票一张,抵付货款. 按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.,银 行 存 款 应 付 账 款 材 料 采 购 材 料,应付票据,预付货款,1000,1000,1800 1800,1800 1800,450 450,200 200,C单位发来甲材料1T,发票开列价款450元,扣除已付定金后,余款以银行存款付讫,200,450,250,上列项材料同车到达,存款支付搬运费157.5元乙材料检验费44.5元.,搬运费分摊:分摊率=157.5/甲材料(2+1+1) + 乙材料0.5=35元/T 乙材

14、料分摊0.5T35元/T=17.5(元) 甲材料分摊157.5-17.5=140(元),202 202,计算结转甲、乙材料 采购成本,甲材料=9004504501001404T=510元 乙材料=（1800+17.5 44.5)490 =3.8元(公斤),借：材 料甲2040 乙1862 贷：材料采购甲2040 乙1862,3902 3902,29, 购入2T买价及运费9001001000, 购入1T，买价 450450, 购入1T，买价 450450,分摊采购费 140 140, 结转4T入库成本 2040,1800 240 2040, 入库 4 510 2040 5 505 2525,甲材

15、料采购明细帐,甲材料明细账 计量单位 ：重量：吨；金额：元,30,某公司从外地购入一批原材料，增值税专用发票注明：货款80000元，税款13600元，供货方代垫运费1000元，运费发票已收到。原材料验收入库，所有款项已用银行存款支付。,31,第三节 生产过程的核算,一、生产业务的内容 二、生产业务核算涉及的账户 三、生产业务核算举例,32,一、生产业务的内容,生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.,33,(一)生产费用 1 含义: 一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费). 2 具体内容: 料 一切原材料辅助材料燃料低值易耗品等 工 工资职工福利费等一切人工费用 费 除料工以外的其他费用,如折旧货币性支出等 劳动对象耗费的费用（如各种材料） 生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产折旧） 活劳动耗费的费用（如职工工资） 其它费用（如