第7章资产减值课件

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1、,第七章 资产减值,第七章 资产减值,本章学习目标： 知识目标： 掌握长期资产减值会计处理； 熟悉长期资产减值测试的方法； 了解资产减值的理论， 能力目标： 能够运用本章所学知识对公司的固定资产、无形资产、资产组等的减值损失进行正确的会计处理。,第七章 资产减值,本章结构： 7.1 资产减值的概述 7.2 可收回金额的确定 7.3 资产减值损失的确认与计量 7.4 商誉减值损失的会计处理,7.1 资产减值的概述,7.1.1 资产减值的定义 7.1.2 各类资产的减值处理依据不同的会计准则 7.1.3 进行资产减值处理的前提条件,7.1.1 资产减值的定义,资产减值： 是指现时对于资产经济利益的

2、预期与原来记账时对资产经济利益的预期进行比较，如果前者低于后者，即发生了减值。 对于各项以历史成本计量的资产原则上都要求根据是否具有减值的前提条件，决定是否进行减值测试和确认资产减值损失。,7.1.1 资产减值的定义,资产减值的会计处理， 一方面冲减当期损益; 另一方面冲减资产的账面价值，即以现时价值来弥补历史成本计量的不足。,7.1.2 各类资产的减值处理依据不同的会计准则,本章重点讲解资产减值准则所规范的:固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资的前三种等非流动资产减值的确认与计量。,7.1.2 各类资产的减值处理依据不同的会计准则,资产减值准则主要规范了企业下列非流动资产的减值会计

3、问题： 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资； 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产; 固定资产； 生产性生物资产； 无形资产； 商誉； 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。,7.1.3 进行资产减值处理的前提条件,根据资产减值准则，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。 只有存在减值迹象才需要进行减值测试。资产发生减值的迹象，主要可从以下两方面加以判断： 外部信息来源 内部信息来源,7.1.3 进行资产减值处理的前提条件,从企业外部信息来源来看， 如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显

4、高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 企业所有者权益的账面价值远高于其市值等，均属于资产可能发生减值的迹象。,7.1.3 进行资产减值处理的前提条件,从企业内部信息来源来看， 如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期； 维护中所需的

5、现金支出远远高于最初的预算,7.1.3 进行资产减值处理的前提条件,企业应当根据实际情况来认定资产可能发生减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。 资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产属于例外： 因企业合并形成的商誉 使用寿命不确定的无形资产,7.2 可收回金额的确定,7.2.1 确定资产可收回金额的方法 7.2.2 确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值,7.2.1 确定资产可收回金额的方法,1）可收回金额估计的一般方法 根据资产减值准则，当存在资产减值迹象时

6、，将资产的可收回金额与其账面价值比较，即进行减值测试，如果可收回金额低于账面价值表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。,7.2.1 确定资产可收回金额的方法,可收回金额：是根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 为什么选择以上两个金额？且认定其中较高者为可收回金额？ 企业资产预期带来经济利益的途径无外乎两条。一是将其处置，带来的经济利益就是其公允价值减去处置费用后的净额，即销售净价；二是继续使用，带来的经济利益就是资产预计未来现金流量的现值，即使用价值。 一般情况下每一个管理者都应该是追求利益最大化的经济人

7、。,7.2.1 确定资产可收回金额的方法,出现以下几种情况可以简化或特殊考虑： 资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。 没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,7.2.2 确定资产的公允价值减去处置费用后的净额,资产的公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行

8、资产交换的金额； 处置费用：是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是财务费用和所得税费用等不包括在内。,7.2.2 确定资产的公允价值减去处置费用后的净额,确定资产的公允价值减去处置费用后的净额时，企业应当按照下列顺序估计资产的公允价值： 以销售协议价格作为公允价值。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，以市场价格作为公允价值。 在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，确定公允价值。,7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值,资产预计未来现金流量的现

9、值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。 计算公式：,7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值,计算未来现金流量现值要考虑以下几个方面： 企业预计从资产的持续使用中获取的未来现金流量的估计。 现金流量金额或时间可能产生的变化预计。 反映现行市场无风险利率的货币时间价值； 资产内在不确定性的定价； 市场参与者将反映在其对企业从资产的持续使用中获取的未来现金流量的定价中的其他因素,7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值,企业在应用现值技术计量资产时一般应遵循以下要求： 用于折现未来现金流量的利率，应当反映与内含在预计

10、现金流量中的假设相一致的假设； 预计现金流量和折现率应当是无偏的，不应当考虑与资产无关的因素； 预计现金流量和折现率应当反映可能结果的范围。,7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值,准则规定预计资产未来现金流量应该包括以下几项构成： 资产持续使用过程中预计产生的现金流入； 为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出； 资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。 预计资产的未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。,7.2.3 确定资产预计未来现金流量的现值,企业在确定折现

11、率时的优先次序： 以该资产的市场利率为依据； 如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计。,7.3 资产减值损失的确认与计量,7.3.1 资产减值损失确认与计量的基本原则 7.3.2 单项资产减值的确认与计量 7.3.3 资产组的认定及减值损失的处理 7.3.4 总部资产的减值处理,7.3.1 资产减值损失确认与计量的基本原则,基本原则：资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 企业当期确认的减值损失反映在其利润表中，而计提的资产减值准备作为相关资产的抵减项目，反映于资产负债表中

12、。 优点：保证企业资产价值质量 避免利润虚增； 如实地反映企业的财务状况。,7.3.2 单项资产减值的确认与计量,有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。资产的可收回金额低于其账面价值时，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。,7.3.3 资产组的认定及减值损失的处理,根据资产减值准则规定，如果有迹象表明一项资产可能发生减值，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额，但在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。,7.3.3 资

13、产组的认定及减值损失的处理,1）资产组的概念 2）认定资产组应当考虑的因素 3）资产组减值的确认与计量,1）资产组的概念,资产组: 是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。,2）认定资产组应当考虑的因素:,资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组的认定，还应当考虑企业具体情况。即根据企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等来认定。 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明

14、该变更是合理的，并在附注中作相应说明。,3）资产组减值的确认与计量,(1)资产组账面价值和可收回金额的确定基础应保持一致。 (2)资产组的减值损失处理。,(2)资产组的减值损失处理。,减值损失金额应当按照以下顺序进行分摊： 抵减分摊至资产组中商誉的账面价值。 根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。,(2)资产组的减值损失处理。,抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者： 该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的) 该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的) 零,7.3.4 总部资产的减值处理,企业总部资产包括:企业集团或其事

15、业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。 总部资产的显著特征:是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 总部资产需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。,7.3.4 总部资产的减值处理,资产组组合:是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。,7.3.4 总部资产的减值处理,企业对某一资产组进行

16、减值测试时，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理： 对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当分步骤处理。,7.3.4 总部资产的减值处理,对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 比较所认定的资产组组合的账面价值(包括已分摊的总部资产的账面价值部分)和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。,7.4 商誉减