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1、第七章 无形资产、递延资产和其他资产,第一节 无形资产概述,一、无形资产的概念及特点 无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。与其他资产相比，无形资产具有如下特点：（1）不存在实物形态，且是非货币性的；（2）持有的目的是使用而不是出售；（3）可以在一个以上的会计期间为企业提供经济效益：（4）是企业有偿取得的。 无形资产的确认，无形资产在满足以下两个条件时，企业才能加以确认：（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；（2）该资产的成本能够可靠地计量。 与资产相关的经济利益只有能够流入企业，企业才有将其作为资产的意义，否则，就是费用。,二
2、、无形资产的分类,1、按能否辨认分：可辨认的和不可辨认的； 2、按取得方式分：外来的和自创的； 3、按期限分：无期限的和有期限的,四、无形资产的摊销,无形资产的成本，应自取得当月起在预计年限内分期平均摊销。有效年限分经济有效年限、法律有效年限。 无形资产的摊销期限取决于其有效年限，具体而言： 1、对合同和法律分别规定了有效期限和受益年限的，以法定有效期限与合同中规定的受益年限中较短者作为上限； 2、法律规定了有效期限，合同没有规定的受益年限的，以法律规定的有效期限作为上限； 3、法律未规定了有效期限，合同规定的受益年限的，以合同规定的受益年限作为上限； 4、法律和合同均未规定有效年限的，摊销期
3、不应超过10年。,五、无形资产的减值,企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，以对其可收回金额进行估计，将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。计提减值准备的会计分录为：借记“营业外支出计提的无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”。 对已确认减值的无形资产，如果有充分的证据表明其减值又得以恢复的，应在原已计提减值准备的范围按已恢复的部分内转回，冲减无形资产减值准备并确认为当期收益。,六、无形资产的转让,无论转让所有权，还是转让使用权，对转让所得收入均贷记“其他业务收入”。 转让所有权时，将所转让无形资产的未摊销价值，从“无形资产”科目转入“其他业务支出”； 转让使用权时
4、，不注销该无形资产的成本，按原来的方法逐期摊销成本。,第二节 无形资产的核算,一、专利权 专利权：因企业对某一造型、配方、结构、制造工艺或程序等方面的发明所申请的政府保护而形成的权利。 专利权的入帐价值为取得时的实际成本。 外购专利权的入帐价值：买价、过户费、公证费、税金等，或有支出不予资本化（发生时直接计入期间费用）； 自创专利权的入帐价值：申请专利时的登记注册费、律师费和其他相关费（研究与开发费直接计入发生当期的管理费）。,例：A公司自2002年1月起，每月投入材料、人工、机器设备1000、1500、2500元用于一项专利技术的研究。至2002年12月，该专利技术研究取得成功（当月也投入了
5、5000元的研究费用），申请并成功地取得了该项专利权。在专利权的申请过程中，以银行存款支付专利登记费50000元，律师费10000元。该专利权的法定期限为10年（自2003年1月起）。 2003年7月，A公司与B公司签订合同，以每月3000元的价格允许B公司使用该专利。2004年1月，A公司以20万元将该专利权转让给B公司。 1、 2002年1月12月间，发生研究费 借：管理费用 5000 贷：原材料 1000 应付工资 1500 累计折旧 2500,2、 2002年12月，发生登记费等 借：无形资产专利权 60000 贷：银行存款 60000 3、 2003年1月起，每月摊销 借：管理费用
6、500 贷：无形资产专利权 500 4、 2003年7月12月 借：管理费用 500 贷：无形资产专利权 500 借：银行存款 3000 贷：其他业务收入 3000 5、 2004年1月 借：银行存款 200000 贷：其他业务收入 200000 借：其他业务支出 54000 贷：无形资产专利权 54000,二、商标权：,商标权：企业拥有的在某种商品或产品上使用特定名称或图案的权利。入帐价值包括：为取得商标权而发生的一切支出，如购入的买价、手续费以及其他有关的费用等。 商标权的入帐价值为取得时的实际成本。（1）外购商标权的入帐价值：买价、登记费、税金等，或有支出不予资本化；（2）自创商标的入帐
7、价值：一般不确认；（3）接受其他单位或个人投入的商标：按双方确认的公允价值确认。 商标权的期限为10年，但在到期前可以申请延长注册期。 商标权应在其经济寿命期内采用直线法平均摊消。 例5，P259,三、土地使用权,入帐价值：通过行政划拨而取得的土地使用权，未花任何代价，不作无形资产入帐；企业购入的或以土地出让金方式从政府部门取得的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入帐，待土地开发时将其帐面价值转入在建工程；连同地上附着物一起购入的土地使用权，一并作为固定资产核算。 土地使用权应在其使用期内采用直线法平均摊消。例6，P260,四、著作权 著作权：版权，指对文学、音乐等依法享有的出版、发行方
8、面的专有权利。 从外部购入的著作权，可记入“无形资产著作权”，并在其经济使用期内摊消。 五、特许经营权 特许经营权：专营权，指政府批准企业在某以地区经营或销售商品的独立权利或企业接受其他企业出让的经营或销售某种商品的独占权益。 六、非专利技术 非专利技术：非专利技术，指没有申请专利、不公开的某种经验、技巧或诀窍。 入帐价值：为取得非专利技术而发生的一切支出。,第三节 不可辨认的无形资产：商誉,一、商誉的概念和特点 商誉是人们对企业具有好感的无形价值，是预期的未来收益超过不包括商誉在内的总投资的贴现值，是企业价值超过各项有形和无形（不包括商誉）资产的净额。商誉的实质是一家企业的盈利能力超过本行业
9、的平均获利水平或正常的投资回报率，它意味着企业的整体价值大于可辨认净资产的公允价值。 商誉的形成原因有：得天独厚的地理位置、良好的信誉、悠久的历史、先进的技术、超群的管理队伍等。,商誉是一项不可辨认的无形资产，它不能单独出售，在数量上等于企业的整体加追减去企业可辨认净资产的公允价值的差额。 商誉的特点： 1、商誉与作为整体的企业有关，不能单独出售； 2、有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法或公式单独计价； 3、企业合并过程中确认的商誉，是预计的未来经济利益，可能与建立商誉过程中所发生的成本没有关系。,二、商誉的确认 商誉可自创，也可外购。但，一般不确认自创商誉。 三、商誉的计算方法 （一）
10、 直接法：根据企业的超额利润直接计算商誉价值的方法。理论上，商誉应该是企业未来超额利润的现值。实际中，根据“历史超额利润”或“预计未来超额利润”计算。例。 （二） 间接法：将购买企业的收购价减去被购企业净资产的公允价值作为商誉的入帐价值。,四、商誉的摊消 合同规定了受益期限的，按合同规定的受益期限平均摊消；合同未规定受益期限的，按不超过10年的期限摊消。 五、负商誉,第四节 递延资产和其他资产,一、递延资产 （一）递延资产，又称长期待摊费用、递延费用，指本身么么哦亚交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能未企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出。 长期待摊费用：指企业已经支出，但摊销期在一年以上（不含一年）的各项费用。,（二）递延资产的内容 1、 开办费用 2、 租入固定资产改良支出 3、 债券发行费用 4、 固定资产大修理支出 5、 股票发行费用 6、 摊销期限在一年以上的其他支出。 例8、9，P271 二、其他资产：包括特种储备物资、银行冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产。,
