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1、第七章 审计证据,目录,1,第一节 审计证据,2,第二节 获取审计证据的审计程序,3,第三节 审计证据的特征和种类,5,第五节 利用其他主体的工作,4,第四节 审计工作底稿,6,复习与联系,各部分内容的联系,1、什么是审计证据,4、怎样记录,2、有哪些特征,3、有哪些种类,先有鸡还是先有蛋？,英国谢菲尔德大学和沃里克大学的科学家日前给出了确切答案：“先有鸡。”一组研究人员发现鸡蛋壳的形成需要依赖于一种称为OC-17的蛋白质，而这种蛋白质只能在母鸡的卵巢中产生。研究人员因此得出结论，只有先有了鸡，才能够有第一个蛋的产生。,第二节 获取审计证据的审计程序,例如：取得10月份的现金支出日记账，从已核
2、销支票中随机选取40张支票作为 样本，将样本支票上的收款人名称、金额和日记与现金支出日记账进行核对。,审计方案,包括审计师认为有必要的一系列审计程序。,绝大多数审计师使用计算机帮助编制审计方案。,样本规模 选择项目 时间安排,第二节 获取审计证据的审计程序,第三节 审计证据的特征和种类,2.被审单位内部控制的有效性,3.审计师的直接了解,5.客观程度,6.及时性,4.信息提供者的资格,1.提供者的独立性,证据可靠性的六个特征因素：,证据决策与说服力之间的关系,审计证据决策,影响证据说服力的质量特征,审计程序与时间安排,适当性 相关性 可靠性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计师的直接了解
3、提供者的资格 证据的客观性 及时性 程序执行的时机 执行审计期间占整个期间的比例,样本规模和选择项目,充分性 足够的样本规模 选取恰当的总体项目,说服力和成本,就既定审计进行证据决策时，必须同时 考虑证据的说服力和成本。,审计师的目标是，以尽可能低的总成本， 获取充分数量的适当证据。,成本永远不能成为省去一项必要程序或不收集一个充足样本规模的充分理由！,审计证据种类,实物检查,函证,文件检查,分析程序,询问被审单位,重新计算,重新执行,观察,审计证据的种类,审计准则、证据类型与四项证据决策之间的关系,审计准则,证据收集,证据类型,审计程序,资格和行为,样本规模和选取项目,测试的时间安排,报告,
4、实物检查 函证 文件检查 分析程序 询问被审单位 重新计算 重新执行 观察,有关审计师资格和行为、 证据收集和报告的广泛指南,可供审计师收集的 广泛证据类型,收集各类证据的 具体指令,四项审计证据决策,实物检查,1,2,函证,信息,来源,资产,银行存款 应收账款 应收票据 所拥有的寄销存货 存放在公共仓库的存货 人寿保险的退保金额,银行 客户 出票人 代销商 公共仓库 保险公司,负债,应付账款 应付票据 预收账款 应付抵押款 应付债券,债权人 贷款人 顾客 抵押人 债券持有者,文件检查,指审计师检查被审单位的凭证和记录。,内部凭证,外部凭证,目的,了解被审单位所在行业和业务,减少细节审计测试,
5、评价被审单位的持续经营能力,暗示财务报表中可能存在错报,分析程序,利用比较和关系来评估账户余额或其他数据与审计师的预期对照起来是否合理。,询问被审单位,指获取被审单位对审计师提出问题的书面或口头信息。,重新计算,重新执行,指审计师对被审单位会计系统总的会计程序或内部控制系统中的控制所做的独立测试。,重新计算涉及的是再核对某一具体的计算，而重新执行是检查其他程序。如，审计师可能会对比销售发票上的单价和经批准的单价清单上的单价。,观察,指利用感官去评价被审单位的经营活动。,第四节 审计工作底稿,审计工作底稿的存在形式 纸质 电子 或其他介质,审计工作底稿通常包括的内容 总体审计策略 具体审计计划
6、分析表 问题备忘录 ,指审计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。,审计工作底稿举例,审计工作底稿有什么作用？,利用其他注册会计师的工作 利用专家工作 考虑内部审计工作,第五节 利用其它主体的工作,练习,1、下列关于审计证据的说法中，错误的是( )。 A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息 C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D.在某些情况下，信息的缺乏(如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明)本身也构成审计证据,答案（B）
7、,2、下列关于审计证据充分性的说法中，错误的是( )。 A.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与确定的样本量有关 B.获取更多的审计证据可以弥补这些审计证据质量上的缺陷 C. 注册会计师需获取审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响 D.需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响,答案（B）,3、在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是( )。 A. 有关例外情况的记录 B. 实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响 C. 对审计工作底稿作
8、出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员 D. 审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿,【答案】D,A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3 000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险， 决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。相关事项如下： (1)审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。 (2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组
9、成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。,4、案例分析,(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。 (4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于 2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。
10、,(5)实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。 (6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。 要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。,【答案】 (1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。 (2)恰当。 (3)不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息;/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。 (4)不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，/应实施其他审计程序核实不符事项。 (5)不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，/应检查能够证明交易实际发生的证据。 (6)不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。,End of Chapter 7,
