第2章 会计假设会计科目与帐户和复式记帐课件

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1、第二章 会计核算基础,学习目标 会计核算的基本前提 会计要素确认、计量的原则 复式记账的基本原理 借贷记账法 运用借贷记账法处理经济业务的方法,第一节 会计核算的基本前提与会计基础,一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。也称为会计假设。,二、会计核算的基本前提的内容 （一）会计主体 定义 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计所服务的特定企业或单位。,会计主体很多，会计首先要明确是为哪个主体服务的！,2.设定意义 明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。,3、会计主体和法人主体的区别

2、,会计主体：是指一个独立核算的单位，包括独立核算的企业、企业内部的独立核算单位、企业集团。 法人主体：是指在政府部门注册登记，有独立的财产、能够承担民事法律责任的法律实体，他强调企业与其他各方面的经济联系。 联系与区别： 一般来讲，法人主体是会计主体，但有些会计主体不一定是法人主体。 例如：子公司都是法人主体，但以集团公司（母公司）作为会计主体，编制合并财务报表。又如，企业内部独立核算单位是一个独立的会计主体，但他不是法人主体。,（二）持续经营 1. 定义 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。,趋势1,趋势2,2.设定意义 明确了会计核算时间范围，解决了财产计价和收益确认等问题。 如

3、，有些费用需要在多个会计年度摊销，只有在持续经营的前提下才有可能。,能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。,（三）会计分期 1. 定义 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 人为的把持续经营过程划分为若干期间。,2.设定意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。,（四）货币计量 1. 定义 企业会计应当以货币计量。 以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）,采用币值稳定的货币为前提。,2.设定意义 解决了会计核算的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。,三、会计核算基础权责发生制 1

4、. 定义 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 确认会计主体当期的收入和费用等的方法之一； 另一种方法为收付实现制，但不为企业所采用。 确认当期收入和费用等的标准为：应收应付。,权责发生制对收入的确认： 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理（见图1）；,图1 权责发生制对当期已经实现但尚未 收到款项的收入的确认,权责发生制对收入的确认： 凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理（见图2） 。,权责发生制对费用的确认： 凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理（见图3）；,图3 权责发

5、生制对当期应当负担但未支付款项的费用的确认,虽然实际付款，但没有承担费用的义务,由于使用借款，38月各月都应承担利息费用,图4 权责发生制对当期已经付款但当期 不应负担的费用的确认,权责发生制对费用的确认： 凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理（见图4）。,2.设定意义 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。 合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。,收付实现制简介：在收入和费用的确认上与权责发生制不同的另一种方法。 确认标准：实收实付 适用范围：事业单位等采用。, 收付实现制对收入和费用的确认，以货币资金的实际收到或支付为标准。,假定在5

6、月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。,3月实际付款，全部计算为3月份的费用。,第二节 财务报告要素的会计计量,一、财务报告要素确认、计量的含义 财务报告要素确认 把企业发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 例企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入要素增加；另一方面会使资产要素增加。,财务报告要素计量 指采用一定的尺度确定会计要素的增减变量。 例企业销售商品收到货款5 000元。一方面会使收入增加5 000元；另一方面会使资产增加5 000元。,确认：影响了什么要素？,计量：要素增减的量？,5 000元,5 000元,二、财务报告要素确认、计量的原则 1.历史成

7、本原则 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 历史成本也称原始成本、实际成本。 企业的各项财产物资应当按取得（购建）时发生的实际成本计价。 当财产物资的市价变动时，除国家另有规定外，企业一律不得调整其账面价值。,例企业在2006年3月购买M设备1台。买价98 000元，支付运费2 000元，实际成本为100 000元（历史成本）。2007年3月，该设备的市场价格为95 000元。,2006年3月,2007年3月,对于登记入账的资产价值，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,2.配比原则 企业同一会计期间内的各项收入

8、和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。,3.划分收益性支出与资本性支出原则 企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”,计入发挥效益的某一会计期间的费用,计入发挥效益的多个会计期间的费用,企业的支出最终都要转化为费用，但转化费用的时间是有差别的： 收益性支出：应当计算为发生年度（某一个年度）的费用； 资本性支出：应当计算为支出受益期间所有年度（多个年度）的费用。,4.谨慎性原则 又称稳健性原则或保

9、守性原则。 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,5.重要性原则 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,6.实质重于形式原则 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。,用只有资金购入设备,融资租 入设备,三、会计的计量属性及其构成,计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面。如桌子的长度、铁矿的重量、楼房的高度等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等

10、。,第三节 账户与复式记账,一、会计科目 1.概念和意义:P11 会计科目:是对会计对象进一步分类的标志或项目。一般由国家会计制度、准则等统一规定。如“库存现金”、“银行存款”、“原材料”和“固定资产”等。 具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算,2.分类:按提供信息的详细程度分:总分类科目和明细分类科目. 3.设置原则:合法性、相关性、实用性. 4.常用的会计科目:P13,按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：,长期投资 固定资产 累计折旧 无形资产,现金 银行存款 应收账款 其他应收款 预付账

11、款 物资采购 原材料 产成品 待摊费用,短期借款 应付账款 预收账款 应付利润 应付工资 应交税金 其他应付款 预提费用,长期借款 应付债券,实收资本,盈余公积 本年利润 利润分配,按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：,二、账户 复式记账以账户为载体，利用账户登记所发生的业务活动。因而，先研究账户问题。 （一）账户的定义 所谓账户，是根据会计科目的名称设立，具有一定结构，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,会计科目与会计账户的关系: 二者的共同点为：都要对经济业务进行分类，都要说明一定的经济业务内容。 二者的不同点为：会计科目只是经济业

12、务分类核算的项目或标志，只能说明一定经济业务的内容；而帐户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料。,（二）账户的结构与内容 账户的结构及组成内容如下：,（三）账户的基本结构及其简化形式 1.账户的基本结构 账户中用来登记有关增减变动数据的那的部分。结构上分为左右两方。一方登记增加数，另一方登记减少数。,账户基本结构,2.账户的基本结构简化形式T形账户,其中一方用来登记增加额，相对的另一方用来登记减少额。但哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，在各类账户中是有所区别的！下面会予以介绍。 T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。,（四）账户能够提供的信息指标,库存现金,（五）

13、、帐户分类 1.分类作用 有利于理解各个帐户的作用及其相互之间的联系. 有利于企业内部的财务处理: 有利于正确设置和运用帐户 有利于选择会计帐簿的帐页格式 有利于编制会计报表 有利于会计信息的使用者经济有效的获取信息.,2、帐户的分类标准 （1）.帐户按其反映的经济内容分类,也叫按会计要素的内容分类.分为6类 （2）.按用途和结构分类 基本帐户:盘存帐户、资本帐户、结算帐户和跨期摊提帐户 调整帐户:备抵帐户、附加帐户、备抵附加帐户 成本帐户:集合分配帐户成本计算帐户计价对比帐户 损益计算帐户:期间汇转帐户和财务成果帐户,3.其他分类标准: 按与会计报表的关系分为:资产负债表帐户和利润表帐户 按

14、提供核算指标的详细程度分为总分类帐户和明细分类帐户 按与会计主体的关系分为表内帐户和表外帐户 按期末余额方向分为:借方余额帐户、贷方余额帐户和期末无余额帐户,4. 帐户按其所反映的经济内容分类 .资产类帐户 .负责类帐户 .所有者权益类帐户 .收入类帐户 .成本费用类帐户 .利润类帐户 5.帐户按与会计报表的关系分类 .资产负债表帐户 .利润表帐户,5 帐户按结构与用途分类 （1）、盘存帐户 含义:是用来核算、监督各项货币资金和实物资产的增减变动及其留存情况的帐户. 特点: 属于资产类帐户 除货币资金外,都可以提供实物信息和货币信息; 可以运用实地盘点和核对帐目来检验帐实是否一致; 帐户的结构

15、完整.有借贷余.,（2）、资本帐户 含义:是反映和监督所有者权益增减变化及其实有情况的帐户. 特点 反映资本投入和经营中累积的资本,属于所有者权益性质的帐户 按投资者或资本的来源设置总帐和明细帐 只提供货币金额的信息 贷方记增加,借方记减少,余额在贷方.,（3）、结算帐户 含义:用来反映和监督本企业与其他单位或个人以及企业内部之间结算业务的帐户.有债权结算帐户债务结算帐户和债权债务结算帐户三种. 债权结算帐户特点: 都属于资产性质帐户 帐户结构同资产 债务结算帐户特点: 都属于负债性质帐户 帐户结构与负债同 债权债务结算帐户特点:,主要反映往来结算.如“应收帐款”和“预收帐款” 、“应付帐款”

16、和“预付帐款”. 具有双重性质的帐户 帐户结构也具有双重性 （4）、跨期摊提帐户 含义:是反映和监督费用的分摊和预提的帐户.主要是“待摊费用”和“预提费用”帐户. 其特点: 所反映的费用应分期计入各期成本费用帐户 按费用种类设置明细帐,提供货币信息 借方反映费用实际支出额或发生额;贷方反映,应由各期负担的费用的摊提数.借方余额表示未摊完的费用;贷方余额表示尚未支付的预提费用额. （5）、调整帐户 .含义:是用来调整被调整帐户的帐面余额的实有数的帐户.主要有备抵帐户、附加帐户和备抵附加帐户. A.备抵帐户:也叫抵减帐户,是用来抵减被调整帐户的帐面余额的帐户. 资产备抵帐户:“应收帐款”与“坏帐准备” 、“固定资产”与“累计折旧” 、 “持有到期投资”与“持有到期投资减值准备” 、“长期股权投资”,与“长期股权投资减值准备”. 权益备抵帐户:“本年利润”与“利润分配” B.附加帐户:是