《第5章、好好课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第5章、好好课件（83页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第一部分:考情分析 1在历年的考试中，分数不高，属于不重要章节。本章内容主要出现在客观题题型中，但作为基础知识也可能在主观题中与非货币性资产交换、债务重组、前期差错和合并财务报表抵消分录编制等内容结合出题。,第 五 章存货,2. 本章应关注的重点内容有： （1）存货初始计量的核算； （2）存货期末计量的核算。,【知识点1】存货的确认 一、存货的定义 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 【提示】存货概念中强调“持有以备出售”，即持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。所以，工程物资、特种储备物资、专项储备资
2、产不是企业的存货。,【链接】存货的内容- 在途物资（材料采购）； 原材料（材料成本差异）； 周转材料（低值易耗品和包装物）； 生产成本（在产品）； 库存商品； 发出商品； 委托代销商品； 委托加工物资。 【注】受托代销商品不符合存货的确认条件;“受托代销商品”入账不入表（与“受托代销商品款”抵销），不列为受托方存货。,【提示】 （1）为建造固定资产等而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货； （2）企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品； （3）房地产开发企业
3、购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。P109,二、确认条件 某一资产项目要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，应符合以下确认条件： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 该存货的成本能够可靠地计量。 【提示】周转材料一般作为存货核算，但是，周转材料符合固定资产定义和确认条件的，应当作为固定资产处理。,【知识点2】存货的初始计量 一、外购的存货成本构成 （1）采购价格，即发票价，包括现金折扣，不包括商业折扣。 （2）税金（价内税、价外税、关税） 【结论】价内税计入成本；价外税（增值税）可以抵扣不计入成本，不可以抵扣要计入成本；关税计入成本。,【分析】购进免税农业产品，可以按买
4、价扣除13的进项税额；运费（包括铁路建设基金）可以按照7%抵扣进项税额，另外的93%计入存货成本。是否要考虑7%的抵扣问题，要看题目中给出的条件。（3）相关采购费用，包括：途中的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。,（4）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理： 应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本； 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。,（4）特殊问题：商品流通企业在采购商品过程中发生的
5、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。,【例】企业购入一批商品10000件，如果共支付运输费为5000元，期未已经销售6000件，运费直接计入销售成本，没有销售的4000件计入商品成本中. 借：进货费用 5000 贷：银行存款等 5000 借：主营业务成本 3000 贷：进货费用 3000 【提示】 “进货费用”科目的期末余额2000反映在资产负债
6、表“存货” 项目。,【提示】下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： （1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 （2）企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本,（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 如采购人员的差旅费（计入管理费用）。再比如一般产品设计费用计入损益，但为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用,（4）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商
7、品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。 （1）订货 借：预付账款 贷：银行存款 （2）收到商品 借：销售费用 贷：预付账款 注：不作为存货核算。,二、通过进一步加工而取得的存货 1.委托外单位加工的存货-P167 委托加工物资的入账成本委托加工的材料+加工费运费装卸费相关税费。,【例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算
8、原材料。 有关账务处理如下： （1）发出委托加工材料 借：委托加工物资 20000 贷：原材料 20000,（2）支付加工费用和税金 消费税组成计税价格 （200007000）（110%）30000（元） 受托方代收代交的消费税税额 3000010%3000（元） 应交增值税税额700017%1190（元）,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：委托加工物资 7000 应交税费应交增值税（进项税额）1190 应交消费税 3000 贷：银行存款 11190 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：委托加工物资 10000（70003000） 应交税费应交增值税（进项税额）1190
9、 贷：银行存款 11190,（3）加工完成，收回委托加工材料 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时 借：原材料27000（200007000） 贷：委托加工物资 27000 甲企业收回加工后的材料直接用于销售时 借：库存商品（或原材料）30000（2000010000） 贷：委托加工物资 30000,2.自行生产的存货: 自行加工成本就是制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和间接制造费用，即料工费。 三、投资者转入的存货 按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。,四、盘盈的存货 盘盈的存货，应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科
10、目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。 五、通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。,六、接受捐赠的存货 P334 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：营业外收入11700 【注】一般的捐赠利得计入营业外收入。但控股股东的捐赠，实质上属于资本性投入的，则应计入资本公积。参见财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函200860号）。,【知识点3】发出存货的计量,（二）已售存货成本的结转 1.已售存货的成本结转 借：主营业务成本 贷：库存商品 2
11、.对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本 企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备。,3.企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的 按照使用次数分次计入成本费用，余额较小的，可在领用时一次计入成本费用。,【知识点4】 （一）实际成本法下原材料的核算 1、科目设置 在途物资和原材料科目：均核算实际成本。 2、账务处理 （1）货款已经支付或开出商业汇票，同时材料入库 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、其他货币资金、应付票据,（2）货款已经支付或开出商业汇票，材料尚未入库 采购 借：在途物资
12、应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 入库 借：原材料 贷：在途物资,（3）货款尚未支付，材料入库 有发票，未付款 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 无票 借：原材料（暂估价 不考虑增值税） 贷：应付账款 下月初 借：应付账款 贷：原材料 收到发票账单后再按照实际金额记账。,（4）发出材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程 应付职工薪酬 贷：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）,（二）计划成本法下原材料的核算 1.科目设置,2.账务处理程序 （1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方； （2）验收入库时，按计划成本记
13、入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； （3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。 （4）平时发出材料时，一律用计划成本。 （5）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。,3、账务处理 （1）按照实际成本记材料采购 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）按照计划成本入库 借：原材料 贷：材料采购 （3）结转材料成本差异 借：材料成本差异 贷：材料采购 借：材料采购 贷：材料成本差异,（4）发出材料按照计划成本结转 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程 应
14、付职工薪酬 贷：原材料,（5）结转发出材料的成本差异 本期材料成本差异率 =（期初结存材料的成本差异+本期入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本）100%-注意正负号 发出材料应负担的成本差异 =发出材料的计划成本本期材料成本差异率 期末原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额或-“材料成本差异”科目贷方余额。 【注】发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。,【例】某企业对材料采用计划成本核算。2010年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为200
15、0万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。 【解析】材料成本差异率 （-6+12）（400+2000）100%0.25%； 发出材料应负担的成本差异 =20000.25%=5（万元）。 2010年12月31日结存材料的实际成本 （400+20001600）（1+0.25%）802（万元）。,会计分录： 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本 在建工程 应付职工薪酬 贷：材料成本差异 【注】节约差做相反分录。,【知识点5】期末存货的计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货
16、跌价准备，计入当期损益。,二、可变现净值的含义及确定 1、含义 可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去估计至完工将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 2、确定原则： 应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。,【思考】资产负债表日后事项期间价格波动的影响 实务中到底采用哪一时点的价格来作为确定存货可变现净值的基础？实务中有三种观点： a.年度资产负债表日的市场价格，同时考虑资产负债表日后事项期间价格波动的影响； b.年度资产负债表日的市场价格，不考虑资产负债表日后事项的影响； c.存货预期实现销售时的市场价格，该预期实现销售的时点可能会在年度报告发布日之后。,【结论】对资产负债表日后的存货市场价格变化的考虑是有前提条件的，那就是导致存货市场价格变化的各种因素和条件必须在资产负债表日即已经存在，而且这个趋势是继续的，不能够接受完全脱离实际的对存货计价的估计。,即主要是考虑期后事项是否为资产负债表
