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1、2020/7/31,中南财经政法大学会计学院,1,5. 流动资产,中 南 财 经 政 法 大 学 会 计 学 院,Chapter 5,会计学,掌握货币资金的核算 掌握应收账款的核算 掌握应收账款减值核算 掌握应收票据的核算 掌握存货的核算,学习目标,第一节 货币资金,货币资金概述 库存现金 银行存款 其他货币资金 货币资金的管理与控制, 职责分工 交易分开 内部稽核 定期轮岗,第一节 货币资金,库存现金 管理制度参看教材 会计核算,第一节 货币资金,库存现金清查,第一节 货币资金,银行存款 账户设置银行存款总账（一般采用三栏式）和银行存款日记账 核算要求每日终了，银行存款总账余额应等于银行存款
2、日记账余额，银行存款日记账余额等于银行存款实际结存余额。 其他货币资金 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款,第一节 货币资金,第一节 货币资金,例:6月10日长江公司因采购原材料的需要将60000元通过银行汇至外省A市的户头。15日，购买原材料价款45 000元，增值税7650元。20日将多余资金转回。 转出 借：其他货币资金外埠存款 60 000 贷：银行存款 60 000 购买 借：在途物资 45 000 应交税费应交增值税（进项）7 650 贷：其他货币资金外埠存款 52 650 转回 借：银行存款 7 350 贷：其他货币资金外埠存款 7 3
3、50,银行存款余额调节表,年 月 日,第一节 货币资金,未达账项的处理,“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项 的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。,！,第一节 货币资金,货币资金的内部控制 货币资金内部控制原则 严格职责分工 实行交易分开 实行内部稽核 实施定期轮岗制度 货币资金内部控制的内容参看教材,第二节 应收及预付款项,应收票据 分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票 计价原则：按票据面值计价,“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,第二节 应收及预付款项,取得应收票据和收回到期票款的会计处理 取得 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值
4、税（销项税额） 收款 借：银行存款 贷：应收票据 无法收款 借：应收账款 贷：应收票据,第二节 应收及预付款项,转让应收票据的会计处理 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据,如有差额，差额部分记入“库存现金”或“银行存款”,特殊业务票据贴现,二、应收票据,第二节 应收及预付款项,贴现息=票据面值贴现率贴现期 贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,！,二、应收票据,第二节 应收及预付款项,第二节 应收及预付款项,应
5、收票据贴现的会计处理 符合终止确认条件的 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 不符合终止确认条件的 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款,第二节 应收及预付款项,应收账款 计量 一般情况应收账款通常应按实际发生额计价入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分，计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。 特殊情况 商业折扣按照发票价格（已扣减商业折扣：实际买价） 现金折扣总价法和净价法。 我国目前采用总价法。,第二节 应收及预付款项,会计处理 销售 借：应收账款乙公司 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款 收款 借：银行存款 贷：应收账款乙公司 如果购货方享受现金折
6、扣 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款乙公司,四、预付账款,预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将 预付的货款记入“应付账款”的借方。,！,第二节 应收及预付款项,预付账款,第二节 应收及预付款项,其他应收款 核算内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。,第二节 应收及预付款项,应收款项减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,第二节 应收及预付款项,设置“坏账准备”账户 当期应计
7、提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）“坏账准备”账户的贷方（或借方）余额,坏账准备,期初余额,本期发生的坏账,期末应该达到的余额（根据应收账款减值测试结果确定）,补提少提部分,转回前期确认的坏账,冲减多提部分,三、应收账款,账务处理,第二节 应收及预付款项,第三节 存货,存货概述 定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 。 构成各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品等。,第三节 存货,取得存货成本的确定,第三节 存货,第三节 存货,发出存货的计价 个别计价法 月末一次加权
8、平均法 移动加权平均法 先进先出法 毛利率法 售价金额核算法,第三节 存货,原材料 实际成本核算,账户设置,第三节 存货,外购原材料核算,第三节 存货,原材料发出,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：原材料,第三节 存货,计划成本法,账户设置,第三节 存货,原材料发出,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 其他业务成本 贷：原材料,思考：如何将此处的计划成本调整为实际成本,本月收入材料的成本差异,月初结存材料的成本差异,月初结存材料的计划成本,本月收入材料的计划成本,+,+,材料成本差异率=,其中：正数表示超支差异 负数表示节约差异,100%,本月发出材料应负担
9、差异,=,发出材料的计划成本,材料成本差异率,第三节 存货,例题,例：某公司对A商品采用永续盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,第三节 存货,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月1
10、8日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240
11、=560（元）,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,先进先出法,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+
12、100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,加权平均法,第三节 存货,第三节 存货,库存商品 验收入库 借：库存商品 贷：生产成本 销售库存商品 借：主营业务成本 贷：库存商品,第三节 存货,存货清查 盘盈 发现时 借：原材料某材料 贷：待处理财产损溢某材料 批准后 借：待处理财产损溢某材料 贷：管理费用,第三节 存货,盘亏 发现 借：待处理财产损溢某材料 贷：原材料某材料 批准处理 借：管理费用 贷：待处理财产损溢某材料,第三节 存货,毁损 发现毁损时 借：待处理财产损溢某材料 贷：原
13、材料某材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 批准处理 借：其他应收款某人 原材料A材料 管理费用 营业外支出 贷：待处理财产损溢某材料,第三节 存货,存货期末计量 原则：在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 取两者中较低者作为其结存价值的计价方法。,成本 存货的历史成本,可变现净值 在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,第三节 存货,确定存货的可变现净值应考虑的因素 确定存货的可变现净值应以取得确凿证据为基础 确定存货的可变现净值应考虑持有存货的目的 将在生产过程或提供劳务过程中耗用 持有以备出售 存货减值的迹象
14、 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。,第三节 存货,存货跌价准备计提的方法 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准,第三节 存货,存货跌价准备的会计处理备,
