《中级财务第9章长期负债教学教案》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务第9章长期负债教学教案（46页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、,9 长期负债,LONG-TERM LIABILITIES,Chapter 9,9 长期负债,了解长期负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理； 掌握债务重组的涵义、方式及会计处理； 明确长期负债在资产负债表中的列示。,学习目的与要求,重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算和债务重组。 难点 借款费用的计算和实际利率法下债券溢价或折价的 摊销。,教学重点与难点,9 长期负债,二、借款费用的会计处理,企业因借款而发生的利
2、息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。,借款费用,（一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇总差额,9 长期负债,（二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 固定资产 投资性房地产 存货 借款费用可予资本化的借款范围 专门借款 一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益,9 长期负债,（三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生: 支付现金、转移非现金资产、承担带息债务形式的支出 借款费用已经发生：企业已经发生了因建造固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价摊销或汇
3、兑差额 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。,9 长期负债,（四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。,9 长期负债,（五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 当期实际发生的借款利息 未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 （累计资产支
4、出专门借款支出）加权平均数 一般借款加权平均资本化率,9 长期负债,3.一般借款利息资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率。 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率 所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数（所占用每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）,9 长期负债,例1 ABC公司于2007年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、2007年7月
5、1日和2008年1月1日支付工程进度款。 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%。另外在2007年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7%。借款利息按年支付。 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。办公楼于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。,9 长期负债,公司为建造该办公楼的支出金额如表：,9 长期负债,（1）借款费用资本化期间为2007年1月1日到2008年6月30日 （2）资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2007年专门借款发生的利息 =2 0006%+40007%6/12
6、=260万元 2008年1月1日到6月30日 专门借款发生的利息金额 = 2 0006%6/12+40007%6/12=200万元 （3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进 行短期投资的收益： 2007年短期投资收益 = 5000.5%6+20000.5%6=75,9 长期负债,2008年1-6月短期投资收益 = 5000.5%6=15万元 （4）2007年利息资本化金额=260-75=185万元 2008年利息资本化金额=200-15=185万元 账务处理：2007年12月31日 借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息 2 600 00
7、0 2008年6月30日 借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款） 150 000 贷：应付利息 2 000 000,9 长期负债,例2 沿用例1，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，2006年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除用于办公楼建设外，没有用于其它符合资本化条件的资产的构建或者生产活动。,9 长期负债,（1）
8、一般借款资本化率 =（20006%+100008%）/（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数 2007年累计资产支出加权平均数 =1500360/360+2500180/360=2750 2008年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）180/360=2750 （3）计算每期利息资本化金额 2007年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750 7.67%=210.93 2007年实际发生的一般借款利息费用 =2000 6%+100008%=920 2008年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750 7.67%=210.93,9 长期负债,2008年1-6
9、月实际发生的一般借款利息费用 = 2 0006%180/360+100008%180/360 =460 （4）账务处理：2007年12月31日 借：在建工程 2 109 300 财务费用 7 090 700 贷：应付利息 9 200 000 2008年6月30日 借：在建工程 1 850 000 财务费用 2 490 700 贷：应付利息 4 600 000,9 长期负债,例3思考 沿用例1、2，假定ABC公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。除此之外，没有其它专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用例2。其
10、它资料均同例1、2。,9 长期负债,盛世公司于2001年1月1日，为建设一工程项目专门以面值发行美元公司债券1 000万元，年利率为8%，期限为3年。合同约定，每年12月31日支付当年利息，到期还本。2001年1月1日市场汇率为1美元=8.2元人民币。工程于2001年1月1日开始实体建设，当年6月30日完工，到达预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：1月1日支出200美元：3月1日，支出500万美元；6月1日，支出300万美元。 公司记账本位币为人民币，外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率核算。公司按季计提债券利息，按季计算借款费用资本化金额，要求编制季度财务报告。相关汇率如下： 3月3
11、1日市场汇率1美元=8.25元人民币 6月30日市场汇率1美元=8.3元人民币,9 长期负债,（1）计算第1季度（3月31日）汇兑差额资本化金额 第1季度债券应计利息=1 0008%3/12=20万美元 第1季度债券本金及利息汇兑差额=1 000(8.25-8.2)+20 (8.25-8.25)=50万元 第1季度汇兑差额资本化金额=50万元 借：在建工程借款费用 500 000 贷：应付债券债券面值（美元户）500 000 （2）计算第2季度（6月30日）汇兑差额资本化金额 第2季度债券应计利息=1 0008%3/12=20万美元 第2季度债券本金及利息汇兑差额=1 000(8.3-8.25
12、)+20 (8.3-8.25) +20 (8.3-8.3)=51万元 借：在建工程借款费用 510 000 贷：应付债券债券面值（美元户）500 000 应付债券应计利息（美元户） 10 000,9 长期负债,（六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。专门借款发生的辅助费用在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到可使用或可销售状态之前发生的。应当在发生时予以资本化。一般借款发生的辅助费用，应当在发生 时确认为费用计入当期损益。,9 长期负债,三、长期借款 本科目应当按照贷款
13、单位和贷款种类，分别“本金”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。 1.企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按其差额，借记本科目（利息调整）。 2.资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记本科目（应计利息）或“应付利息”科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,9 长期负债,归还长期借款本金时，借记本科目（本金），贷
14、记“银行存款”科目。同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记本科目（利息调整、应计利息）。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的长期借款的摊余成本。,9 长期负债,例题,例：甲公司2004年1月2日向中国银行借款100万元， 用于企业的固定资产建造，期限2年，年利率6%，每年计 息一次，利息按单利法计算，到期一次还本付息。该项固 定资产建造工程于2004年12月31日完工并交付使用，并办 妥了决算手续。项目实际发生支出145万元（假定均以银行 存款支付）。,9 长期负债,四、应付债券 （一）债券发行,为筹集长期
15、资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。,公司债券及其发行方式,溢价、折价发行的原因是什么？,9 长期负债,发行费用的处理,为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入,9 长期负债,（三）溢折价的摊销方法,（二）科目设置,9 长期负债,（四）债券平价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,在建工程,银行存款,财务费用,1.发行债券时,应付债券应计利息,2. 分期计提利息,3.偿还借款时,9 长期负债,（五）债券溢价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、财务费用,应付债券应计利息,3.偿还本金时,应付债券利息调整,1.发行债券时（面值）,1.发行债券时（溢价）,2. 各期计提利息,各期溢价摊销,4.支付利息,9 长期负债,（六）债券折价发行的核算,应付债券债券面值,银行存款,银行存款,在建工程、
