{企业管理手册}企业往来核算岗位实务操作手册

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1、,第五章 往来核算岗位实务操作,制作：黄亚萍 王蕊 沈阳建筑大学职业技术学院 TEL0242304120,1,目的及要求,1.了解往来核算款项的形成 2.了解主要往来款项所包括内容 3.了解掌握各种往来款项的计价方法 4.认识和掌握各种往来款项的核算方法,2,本 章 主要内容,3,第一节 往来核算岗位职责概述,（一）五类往来业务 1.从事施工生产活动而形成的债权、债务往来业务。 2.购销活动以外的其他原因形成的债权、债务往来业务。 3.应上交的利润、税金、费用而形成的债务， 4.因筹集短期资金而形成的债务。,4,1.按照国家有关规定，负责对应收应付、预收预付往来款项建立必要的管理制度。严格执行

2、国家的结算制度和纪律。 2.应做好往来款项的明细核算，正确使用会计科目，按规定设置必要的明细帐，做到记帐清楚，帐表相符，并按规定按时编报债权债务方面的报表。 3.要定期进行帐款的清查核对，在年末编制决算报表前，要普遍进行清查。写出清查报告表，查明原因，分清责任，并按规定的程序报经有关部门批准后，进行帐务处理。,（二）往来核算岗位具体职责,5,第二节 应收项目实务操作,1.应收账款 2.预付账款 3.应收票据及其贴现 4.坏账及坏账损失 5.备用金 6.其他应收款,6,一. 应收账款,（一）概述 1.应收帐款-是指企业因进行施工、销售产品或提供 劳务而形成的各项债权。 2.应收帐款的范围： 1)

3、.是指企业因进行工程施工及销售活动引起的债权。 2).应收帐款是指流动资产性质的债权，不包括长期 的款项。 3).应收帐款是指本企业应收客户的款项，不包括本 企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租 入包装物保证金等。 3.应收帐款应于收入实现时予以确认。,7,（二）应收账款的计价,1.入账金额按实际发生额入账。即在一般情 况下，按双方成交时的实际发生额入账。 2.几个概念商业折扣、现金折扣等。 1）商业折扣对应收账款和销售收入的入账金 额均不会产生影响。按实际售价确认。 2）现金折扣表现形式为：“1/10,n/30” 3）总价法以未扣减折扣前的实际售价为入 账价值。 4）净价法以扣除折扣后

4、的金额作为入账价值。,8,（三）应收账款的实务处理,1.总账科目：应收账款 明细科目：应收工程款、应收销货款 2.原始凭证：建筑业统一发票、收据、 银行进账单 3.实例,9,建筑业统一发票,10,专用收款收据,11,银行进账单,12,【例1】收到建设单位星光工厂转帐支票，支付上月工程款60000元，已存入银行。此业务根据银行进帐单及收款收据予以入帐。 借：银行存款60000 贷：应收帐款应收工程款（星光工厂）60000 【例2】如上题60000元工程款为本月工程款，则根据建筑业统一发票及进帐单作如下： 借：银行存款 60000 贷：工程结算收入 60000,实 例,13,【例3】企业赊销给A

5、公司商品一批，货款总计5000元，代垫运杂费1000元，根据发货票作会计分录如： 借：应收帐款 51000 贷：其他业务收入50000 银行存款 1000 【例4】在有商业折扣的情况下按净额记帐。企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10，代垫运杂费为5000元，作分录如下： 借：应收帐款95000 贷：其他业务收入90000 银行存款 5000,借：银行存款95000 贷：应收帐款95000,借：银行存款51000 贷：应收帐款A51000,14,【例5】企业赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10、N/30，代垫运

6、杂费3000元。销售业务发生时。1、采用总价法，根据发票等： 借：应收帐款 103000贷：其他业务收入 100000贷：银行存款 3000 假如客户于10天内付款时，根据进帐通知作分录： 借：银行存款 101000 借：财务费用 3000 贷：应收帐款 103000 假如客户超过10天付款，则 借：银行存款 103000 贷：应收帐款 103000,15,2、若采用净值法，销售时根据发货票作分录： 借：应收帐款101000 贷：其他业务收入 98000 银行存款 3000 10天内收到货款根据进帐通知： 借：银行存款101000 贷：应收帐款101000 超过10天收到货款则 借：银行存款1

7、03000 贷：应收帐款101000 财务费用2000,16,二、预付账款的核算实务,1.概念：按照合同规定预先支付给销货单位或提供劳务方的账款。 2.内容： 1）按照合同规定预付给分包单位的备料款和工程款； 2）按照购货合同规定预付给供应单位的购货款。 3.与应收账款的区别： 1） 相同点都代表的是企业的债权。 2）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 4.设置总账科目预付账款 明细科目：预付分包单位款、预付供应单位款。 5.预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。,17,实 例,【例1】企业通过银行向分包单位爱华

8、公司预付备料款40000元。根据收款收据和付款凭证（如支票根等）作分录如下： 借：预付帐帐预付分包备料款40000 贷：银行存款 40000 【例2】企业与某建设单位办好手续，由建设单位拨给某分包单位工程用主要材料一批，按规定作价20000元，经三方决定，各自抵作备料款。根据企业开给建设单位和分包单位开给企业的收款收据，作如下分录： 借：预付帐款预付分包单位款20000 贷：预收帐款预收工程款20000,18,【例3】企业向星星机械厂订购非标准配件一批，按合同规定预付货款1500元，通过银行支付。根据星星机械厂开出的收款收据和付款的凭证存根作分录如下： 借：预付帐款预付供应单位款1500 贷：

9、银行存款 1500 【例4】向星星机械厂订购的非标准配件收到，货款3000元，通过银行补付余款1500元。根据星星机械厂开出的发货票和银行付余款的付款存根联作如下分录： 借：物资采购库存材料3000 贷：预付帐款预付供应单位款1500 银行存款1500,19,三、应收票据的核算实务,（一）特点及分类 1.含义： 2.种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据 3.设置的总账科目：应收票据 4.须注意几点： A、入账价值面值 B、账面价值包括面值和应计利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款计入“应收票据”。,20

10、,（二）收到票据及计提利息的核算,【例1】某企业收到A 公司2001年3月1日签发并承兑的期限为3个月，面值为23400元的不带息商业汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。 借：应收票据23400 贷：应收帐款A公司23400 【例2】某企业于2001年11月1日向X公司出售产品一批，货款总计100000元，已开出发票交付X公司，并于当日收到已经该公司承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5，面值为117000元。 11月1日收到票据，借：应收票据100000 贷：其他业务收入100000 11月30日、12月31日各计提利息 借：应收票据 975 贷：财务费用 975,21,1、应收票据的

11、贴现及计算 票据到期利息应收票据面值票面利率时间 票据到期值面值（1利率）N 或者： 票据到期值面值 （无息票据） 票据的贴现额票据到期值贴现息 贴现息票据到期值贴现率贴现期 贴现期是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。 票面利率有年、月、日利率之分。 三者之间的关系是： 月利率年利率/12利率 日利率=年利率/360,22,案 例,【例1】一张面值50000元、利率为10、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月8日，其票据到期日应为9月8日。票据到期应计利息为： =50000106/12=2500元 【例2】将上例中的商业汇票改为180天到期，其面值利率不变，出票日仍为3月18日，则其票据到

12、期日应为9月14日（3月18日至月底计14天；4月份30天，5月31天，6月30天。7月31天，8月31天；至9月13日共180天，按“算头不算尾”的办法，到期日应为9月14，14日不计利息）。票据到期应计利息为 5000010180/3602500元,23,（三）应收票据贴现的账务处理,1.票据贴现时： 借：银行存款 （贴现净值=到期值-贴现息） 财务费用 （两者之差） 贷：应收票据 （账面价值） 2.票据到期分情况处理 1)承兑人按期付款贴现企业无需作账。 2)若期承兑人无力支付款项则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关分录： 借：应收账款 贷：银行存款(短

13、期借款-贴现人无力支付时),24,【例5】某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100000元，M公司交来一张出票日为5月1日、面值117000元、期限为3个月的商业承兑无息票据。该企业6月1日持票据到银行贴现，贴现率为12。企业应收到票据时： 借：应收票据117000 贷：其他业务收入117000 6月1日到银行贴现时： 票据到期日为8月1日，贴现期为2个月（6月1日至8月1日） 票据到期值票据面值117000元 贴现息117000122/122340元 贴现额1170002340114660元 借：银行存款114660 财务费用2340 贷：应收票据117000,25,【例6】若

14、例5中的票据为带息票据，票面年利率为14，其他条件不变，企业于6月1日到银行贴现。则企业应作会计分录： 票据到期值 117000117000143/12121095元 贴现期为两个月（6月1日至8月1日） 贴现息121095122/122421.9元 贴现额1210952421.9118673.1元 借：银行存款118673.1 贷：应收票据117000 财务费用1673.1,26,（四）应收票据的背书转让账务处理,1.取得转让收入： 借：银行存款 （转让收入） 财务费用 （两者之差） 贷：应收票据 （账面价值） 2.购入物资： 借：物资采购 （材料价款） 借或贷： 银行存款 （两者之差） 贷

15、： 应收票据 （账面价值）,27,（五）应收票据到期的账务处理,1、到期收回时： 借：银行存款 （账面价值） 贷：应收票据 （账面价值） 1、到期无法收回时： 借：应收账款 （账面价值） 贷：应收票据 （账面价值）,28,四、坏账及坏账损失,(一) 概述 1.坏账与坏账损失的含义 2.坏账的确认条件 (1)全额确认坏账损失的情况： 1)债务人死亡，以其遗产清偿仍然无法收回； 2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； 3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,29,（2） 不能全额计提坏账准备的情况 1).当年发生的应收款项，以及未到期的款项； 2).计划对应收款项进行债务重组，或以其他发生进行重组的； 3).与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产 生的应收款项； 4).其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。 （3）对已确认为坏帐的应收帐款，并不意味着放弃了追索权，一量重新收回，应及时入帐。 （4）企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其帐面余额转入应收帐款，并计提相应的坏帐准备。,30,(二)坏账损失的会计处理,1.核算方法有两种 1).直接核销法指在实际发生坏账时，对