第2章注册会计师管理liu课件

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1、第二章 注册会计师管理,主要内容,2.4我国注册会计师行业管理体制,2.2我国注册会计师的业务范围,2.1我国注册会计师的考试与注册,2.3会计师事务所的组织形式,2.1我国注册会计师考试与注册登记报考条件,1.具有大专或大专以上学历，或者具有会计、统计、审计、经济中级以上技术职称的中国公民 2.外籍公民：按对等原则，该国法律允许中国公民参加该国注册会计师考试者，我国政府亦允许其公民参加我国注册会计师考试,3.港、澳、台地区居民及按对等原则确认的外国籍公民报考中国注册会计师条件（具有以下条件之一）： 具有注册会计师全国考试委员会认可的高等专科以上学校毕业学历； 已取得境外法律认可的注册会计师资

2、格； 已取得中国单科合格证。,2.1我国注册会计师考试与注册登记报考条件（续）,第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。 考试科目：设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科,2.1我国注册会计师考试与注册登记考试科目（1）,第二阶段，即综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。 考试科目：综合1科,2.1我国注册会计师考试与注册登记考试科目（2）,考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。 两个阶段的考试

3、，每年各举行1次。 第一阶段和第二阶段各科目均不设英文附加题 。,2.1我国注册会计师考试与注册登记考试科目（3）,第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。 第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。,2.1我国注册会计师考试与注册登记考试科目（4）,新的考试制度于2009年开始实施。 新的考试制度实施后，原考试制度下考生有效期内的单科合格成绩将自动转换为新制度下同名科目的合格成绩。 以转换方式取得的单科合格成绩有效期限统一至2013年。,2.1我国注册会计师考试与注册登记

4、考试科目（5）,注册条件：成绩合格并从事审计业务工作两年以上 注册部门：省级注协负责注册并报财政部备案,2.1我国注册会计师考试与注册登记注册（1）,不予注册情况 不具有完全民事行为能力 受刑事处罚执行完毕之日起至申请日止不满5年 经济管理工作中受行政处罚、撤职以上处分至申请注册日不满2年 吊销证书不满5年 其他,2.1我国注册会计师考试与注册登记注册（2）,撤销注册 丧失完全民事行为能力 受刑事处罚 经济管理工作中受行政处罚、撤职以上处分 自行停止执业满1年,2.1我国注册会计师考试与注册登记注册（3）,鉴证业务 审计业务 审阅业务 其他鉴证业务：预测性信息审核、网域认证、系统鉴证、内部控制

5、审核 相关服务,2.2 我国注册会计师业务范围总览,2010年5月13日，中国注册会计师协会编订发布了注册会计师业务指导目录（2010年）。 指导目录对目前注册会计师行业为经济社会各个领域提供服务的业务项目，进行了全面的梳理，按鉴证业务和咨询服务业务列示，共11大类262项，基本涵盖社会经济活动的所有领域。其中，鉴证业务158项、咨询服务业务104项。,2.2 我国注册会计师业务范围目录（1）,这11大类包括： （1）证券、期货相关业务： 报表审计（IPO、年报审计、H股年报、中报、证券公司年报、证券登记结算公司年报、基金年报、期货年报、咨询机构年报、交易所年报、经纪公司年报） 专项审计（关联

6、交易、非经常性损益、境内外会计准则下会计数据差异专项审核、ROE和EPS异常、证券公司净资本、风险资本准备和风险控制指标、ABS、期货年度风险监管报表、基金管理人职责终止、证券公司离任审计、基金公司离任审计）,2.2 我国注册会计师业务范围目录（2）,其他鉴证（内部控制鉴证、预测性财务信息审核、重大资产重组后相关资产实际盈利与预测差异、重大资产重组专项审计、前次募集资金使用情况、财务报表审阅业务、证券公司集合资产管理计划鉴证业务、证券公司定向资产管理业务专项审计、清理被撤销证券公司帐户专项审核、期货经纪公司专项审计）；,（2）金融、保险相关业务：报表审计、专项审计、其他鉴证； （3）国有企业相

7、关业务：报表审计、专项审计、其他鉴证； （4）外商投资企业相关业务：报表审计、专项审计； （5）财政预算资金相关业务：专项审计、其他鉴证； （6）非盈利机构及其组织相关业务：报表审计、专项审计、其他鉴证； （7）其他鉴证业务：报表审计、专项审计、其他鉴证；,2.2 我国注册会计师业务范围目录（3）,（8）管理咨询业务：日常经管、并购重组、争端分析与调查、风险管理、其他代理咨询（工商登记、招投标、招募财务经理、公司秘书、个人财务顾问）、其他（破产管理人、并购重组财务顾问、工程造价、个人理财）； （9）会计服务业务：开业、日常、结业、特定领域（会计外包等）； （10）税务服务业务：日常税务、特定领

8、域（税务代理、并购税务安排、跨境投资税务筹划等）； （11）执行商定程序业务。,2.2 我国注册会计师业务范围目录（4）,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务概念,2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务审计业务总览,审计业务 审查企业财务报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告：特殊目的审计,2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务审计业务报表审计,审查企业会计报表，

9、出具审计报告 审计对会计信息质量的作用：上市公司监管的第一道防线 法定审计 公司法第一百六十五条公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。 第六十三条一人有限责任公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并经会计师事务所审计。,2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务审计业务验资业务概念,含义：注册会计师依法接受委托，按照独立审计准则的要求，对被审验单位注册资本的实收或变更情况进行审验，并出具验资报告。 分为设立验资和变更验资。 设立验资：注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验。 变更验资：注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本及实

10、收资本的变更情况进行的审验。,2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务审计业务验资业务法定情形,需要验资的情况 外商投资企业设立和变更注册资本 主要目的:防止骗税 依据：中外合资经营企业法、中外合作经营企业法、外资企业法 国内企业设立及变更注册资本,2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务审计业务验资业务公司法规定,有限责任公司 第二十九条 股东缴纳出资后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。 第三十条股东的首次出资经依法设立的验资机构验资后，由全体股东指定的代表或者共同委托的代理人向公司登记机关报送公司登记申请书、公司章程、验资证明等文件，申请设立登记。,股份有限公司 第八十四条 发起人首次

11、缴纳出资后，应当选举董事会和监事会，由董事会向公司登记机关报送公司章程、由依法设定的验资机构出具的验资证明以及法律、行政法规规定的其他文件，申请设立登记。 第九十条发行股份的股款缴足后，必须经依法设立的验资机构验资并出具证明。 第九十三条董事会应于创立大会结束后三十日内，向公司登记机关报送下列文件，申请设立登记： （四）验资证明；,2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务审阅业务概念,财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。,

12、2.2 我国注册会计师业务范围鉴证业务审阅业务报告,审 阅 报 告 ABC股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。,我们按照中国注册会计师审阅准则第2101号-财务报表审阅的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于

13、审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。,根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章）中国市 二年月日,审阅报告与审计报告之比较审计报告格式,新准则下三种审计报告格式 对按照公允列报框架（如企业会计准则）编制的财务报表出具的审计报告，该框架旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求。 对按照遵循性框架编制的财务报表出具的审计报告，该框架旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需

14、求。 对按照公允列报框架（如企业会计准则）编制的合并财务报表出具的审计报告，该框架旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求。,审阅报告与审计报告之比较审计报告格式公允框架,审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。,（一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是ABC公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内

15、部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德守则，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。,审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工

16、作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。,（三）审计意见 我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 （本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任的规定。） 会计师事务所 中国注册会计师： （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师： （签名并盖章） 中国市 二二年月日,审阅报告与审计报告之比较审计报告格式公允框架合并报表,审计报告 ABC股份有限公司全体股东： 一、对合并财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）及