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1、第二章 成本习性与变动成本法,第二章成本习性与变动成本法,学习目标： 1了解：成本定义及其分类；成本习性分析的程序。 2掌握：固定成本、变动成本的涵义及其特征；成本习性分析的方法及其适用范围。 3熟练掌握：变动成本法和固定成本法的涵义与区别；变动成本法的优缺点。,第一节、成本的概念与分类,一、管理会计中成本概念 成本是为取得财产或接受劳务而牺牲的经济资源。 二、成本的分类,第一节、成本的概念与分类,成本分类,时态分类,历史成本 未来成本,相关性分类,相关成本 非相关成本,可控性分类,可控成本 不可控成本,经济用途分类,制造成本 非制造成本,应用情况分类,习性分类,变动成本 固定成本 混合成本,
2、财务成本 管理成本,第二节、成本习性及其分析,一、成本性态含义 是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间关系。 业务量既可用绝对业务量表示，也可用相对业务量表示。通常是指生产量或销售量。 成本总额包括全部生产成本与非生产成本。,第二节、成本习性及其分析,二、成本按其性态分类,固定成本,变动成本,混合成本,1. 固定成本,概念：指在一定相关范围内，其总额不随业务发生任何数额变化的那部分成本。 例如：房屋租赁费、行政管理人员的工资、办公费、财产保险费、直线法计提的固定资产折旧费、职工教育培训费。 例：某产品生产，月折旧费为6000元。,预计产量 1000件 2000件 3000件,月折旧费 600
3、0元 6000元 6000元,单位产品折旧费 6元 3元 2元,1. 固定成本,特点：（1）固定成本总额不变性 （2）单位固定成本的反比例变动性 图示：,产量（千件）,产量（千件）,固定成本（千元）,0 2 4 6 8,6 4 2,y=a,0 2 4 6,6 4 2,单位固定成本（元）,Y=a/x,1. 固定成本,固定成本细分 ： 约束性固定成本 折旧费、不动产税、保险费和管理人员薪金 酌量性固定成本（选择性固定成本） 受管理当局决策行为影响，如广告费， 新产品研究开发费用和职工培训费等。 注：固定成本通常用绝对量表示。,2. 变动成本,概念：是指在一定相关范围内，其总额随业务量成正比变化那部
4、分成本。 例如：直接材料、直接人工、销售佣金等。 例：某产品生产，单位产品材料成本为10元。,预计产量 1000件 2000件 3000件,材料费 10000元 20000元 30000元,单位产品材料费 10元 10元 10元,2. 变动成本,产量（千件）,产量（千件）,变动成本（万元）,0 2 4 6 8,12 8 4,0 2 4 6,15 10 5,单位变动成本元）,Y=bx,Y=b,特点：变动成本总额正比例、变动性 单位变动成本的不变性 图示：,2. 变动成本,变动成本细分： 技术性变动成本 消耗量由技术因素影响 如生产线上的生产工人工资、构成产品的直接材料成本等。 酌量性变动成本 受
5、企业管理部门决策影响,3.混合成本,概念：介于固定成本与变动成本之间，其总额随业务量变动而又不成正比例变动。 例如：水电费、电话费、设备维修费、机械动力费、检验人员工资、行政管理费等。,存在必然性 ： 双重标志是否变动、是否正比例变动,3.混合成本,混合成本细分： （1）标准式混合成本半变动成本： 有一个“基数”，在基数的基础上，随着业务量的变化而成比例变化。如：电话费、水费、电费等。 （2）阶梯式混合成本半固定成本： 在一定业务量范围内固定，超过该业务量范围，成本总额跃升到一个新的水平不变。如：质检员工资等。 （3）低坡式混合成本延伸变动成本： 在业务量的某一临界点以下固定，超过这一临界点则
6、成比例变动。如：职工有加班时的工资总额，计时工资总额固定，加班工资呈比例变动。 （4）曲线式混合成本,3.混合成本,（1）半变动成本 （2）半固定成本 （3）延伸变动成本,x,y,0,Y=a+bx,x,x,y,y,0,0,（4）、曲线混合成本（递增型混合成本和递减型混合成本）： 成 成 本 本 a a 业务量 业务量 曲线混合成本性态模型图,第二节、成本习性及其分析,三、相关范围的作用及成本性态特点 、相关范围作用 成本随业务量特定变动范围 、成本性态特点 相对性、暂时性和可能转化性,图23变动成本的相关范围,一、成本习性分析的含义与目的 在明确各种成本习性基础，按照一定程序和方法，最终将全部
7、成本分为固定成本和变动成本大类，并建立相应成本函数模型的过程。,第二节、成本习性及其分析,四、成本习性分析方法,成本性态分析方法,技术测定法,用投入产出关系比较稳定新企业,直接分析法又称个别确认法,对每项成本划分固定成本或变动成本,历史资料分析法,高低点法,散布图法,回归直线法,第二节、成本习性及其分析,1. 高低点法：, 高低点法原理： 高低点法步骤： （1）确定高低点 （2）确定单位变动成本（变动成本率）b:,注意：业务量的高低点,(3) 确定固定成本a: a =最高点混合成本-b最高点业务量 或=最低点混合成本-b最低点业务量 （4）确定成本趋势预测模型： y=a+bx,1. 高低点法：
8、,要求：根据上述资料用高低点法将对生产费进行成本性态分析并建立成本模型。,已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：,=650件,=5800元,=300件,=3300元,a =5800-7.14650=1159元 或=3300-7.14300=1158元,Y=a+bx=1158+7.14x,1. 高低点法：,解： 按照业务量确定高、低两点为,1. 高低点法：,要求：（1）根据上述资料用高低点法将对维修费进行成本性态分析并建立成本模型。 （2）预测在直接人工为40千小时，维修费总额是多少？,已知某公司2010年1-6月份生产费（为混合成本）资料如下：,内容（月份） 直接人工小时
9、（千小时） 维修费（千元）1 38 40 2 46 60 3 24 40 4 14 28 5 30 36 6 44 46,解： （1）高点（46，60） 低点（14，28） b（60-28）/（46-14）1（千元千小时） a2811414（千元） 成本性态模型为Y14+x （2）维修费总额14+4054（千元）,2. 散布图法,散布图法定义： 散布图法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测一条尽可能接近所有坐标的直线，并据此来推算固定成本a单位变动成本b的一种成本性分析方法。,a,y=a+bx,散布图法,步骤：,3. 回归直线法,Y=a+bx,对两边求和：,对两边同乘x:
10、,再求和：,解得：,相关系数：,（0，1）,例：,3. 回归直线法,解,Y=a+bx=1135.84+8.34x,第三节、变动成本法及其原理,一、变动成本法和完全成本法概念,二、变动成本法的基本原理,理论前提： 产品成本只应该包括变动生产成本; 固定生产成本必须作为期间成本处理。,第三节、变动成本法及其原理,一、应用前提条件不同,第三节、变动成本法及其原理,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,第三节、变动成本法及其原理,区别：在于固定性制造费用的划分,例：甲企业只生产经营一种产品，1997年开始投产，当年生产量为500件，销量量为300件，期末存货量为200件，销售单价为100元/件。当期发
11、生的有关成本资料如表3：,成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 财务费用,变动性 6000 4000 1000 600 300 ,固定性 5000 1000 2500 500,总 额 6000 6000 6000 1600 2800 500,资料 单位：元,解产品成本与期间成本,变动成本法下,完全成本法下,本期产品成本合计=直接材料+直接人工+变动性制造费用,= 6000 +4000+ 1000=11000（元）,单位产品成本=11000/500=22（元件）,期间成本=固定制造费用+销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额,=5000+1600+2800+500=990
12、0（元）,本期产品成本合计=直接材料+直接人工+制造费用,= 6000 +4000+ 6000=16000（元）,单位产品成本上=16000/500=32（元件）,期间成本=销售费用总额+管理费用总额+财务费用总额,=1600+2800+500=4900（元）,三、销货成本与存货水平不同,解销货成本与存货水平,期末存货成本=单位期末存货成本 期末货存量,= 22 200=4400（元）,本期销货成本=单位销货成本 本期销货量,=22 300=6600（元）,= 32 200=6400（元）,=32 300=9600（元）,期末存货成本=单位期末存货成本 期末货存量,本期销货成本=单位销货成本
13、本期销货量,变动成本法下,完全成本法下,某企业某产品有关成本资料如下： 单位直接材料成本为10元，单位直接人工成本为5元，单位变动制造费用为7元，固定性制造费用总额为4000元，单位变动性销售及管理费用为4元，固定性销售及管理费用为1000元。期初存货量为0，本期产量为1000件，销量为600件，单位售价为40元。 要求： 分别按两种方法的有关公式计算下列指标：（1）单位产品成本，（2）期间成本，（3）销货成本; （4）营业利润。,课内温故：,解：变动成本法下： 单位产品成本直接材料直接人工变动性制造费用10+5+722（元） 期间成本固定性制造费用销售费用管理费用财务费用 400010004
14、6007400（元） 销货成本单位产品成本销售量2260013200（元） 营业利润销售收入销货成本期间成本 406001320074003400（元） 或销售收入变动成本固定成本 40600（22+4）600(4000+1000)3400（元） 完全成本法下： 单位产品成本直接材料直接人工变动性制造费用+固定性制造费用 10+5+7+4000/100026（元）注意：包括固定性制造费用 期间成本销售费用管理费用财务费用4600+10003400（元） 销货成本单位产品成本销售量2660015600（元） 营业利润 销售收入销货成本期间成本 406001560034005000（元）,四、常用
15、销货成本计算公式不同,本期销货成本=期初存货成本本期发生产品生产成本期末存货成本,本期销货成本单位变动生产成本本期销售量,变动成本法下,五、损益确定程序不同,销售收入变动成本贡献毛利,贡献毛利固定成本营业利润,销售收入销售成本销售毛利,销售毛利营业费用营业利润,营业利润计算方法不同,营业利润有可能不同,例见课本69,例见课本69,变动成本法下,完全成本法下,编制的利润表格式不同,某企业生产一种产品，第一年和第二年的有关资料如下： 项目 第一年 第二年 生产量（件） 2500 2250 销售量（件） 2250 2500 年末存货量（件） 250 0 单位产品售价（元） 80 80: 单位产品变动成本（元） 15 15 固定制造费用（元） 100000
