第2章 注册会计师职业道德课件

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1、第二章 注册会计师职业道德本章框架,注册会计师职业道德,职业道德规范 及其基本原则,独立性,专业胜任能力与保密,收费、佣金与业务招揽,其他职业道德,1.独立性的含义 2.威胁独立性的情形及防范措施 3.业务期间 4.特定情况下对独立性原则的应用,CPA职业道德的含义,CPA职业道德 的基本原则,1.独立、客观、公正 2.专业胜任能力和应有的关注 3.保密 4.职业行为 5.技术准则,本章涉及历年真题题型与分值分布图,中国注册会计师协会会员,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,一、注册会计师职业道德的含义 指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。 二、注册会计师职

2、业道德的基本原则 （一）独立、客观、公正 （基本要求） （二）专业胜任能力和应有的关注 （三）保密 （四）职业行为 （五）技术准则,（一）独立、客观、公正 1、独立性：是注会执行签证业务的灵魂。（10-7名词解释） 实质上的独立性：注会发表审计意见时，职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑。（是一种内心的状态） 形式上的独立性：在第三方看来，注会的公正、客观和职业怀疑态度不受损害。,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,单选：（ ）指在第三者面前，注册会计师与委托人及被审计单位之间保持一种独立的身份。 A 实质上独立 B 经济上独立 C 形式上独立 D 组织上独立,2、客观： 尊

3、重事实 遵循客观性应考虑的因素有： 1、压力 2、合理性 3、避免损害客观性的关系 4、确保参与专业服务人员遵守客观性原则 5、不得接受、提供有损专业声誉的礼品或款待,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,单选2：注册会计师不仅在实质上保持独立性，而且还努力在形式上保持独立性，其主要目的是（） A 以保持确实能够在实质上独立 B 维护社会公众对注册会计师职业的信任 C 以保持注册会计师公正的心里状态 D 遵守中国注册会计师审计准则,3、公正：不偏不倚、公正无私 （二）专业胜任能力和应有的关注 1、专业胜任能力 即要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求经济、有效地完成客户委托的业务

4、。 事务所 不能胜任 拒绝接受委托 注册会计师 改派 事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,（11-4） 24.专业胜任能力的基本原则，要求注册会计师做到( ) A.在法规允许情况下可以进行或有收费 B.不承接自己不能胜任的业务 C.注册会计师不仅要具有专业知识、技能和经验，而且应经济、有效地完成业务 D.如果不能保持和提高专业胜任能力，应当主动降低收费标准 E.取得会计专业硕士学位,2、应有关注 保持职业谨慎、质疑的方式评价、保持警觉。 （三）保密 （第三节详细介绍） 注会在签订业务约定书时，应当书面承诺

5、对获知的客户信息保密。 客户信息通常指商业秘密。,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,（四）职业行为 1、对社会公众的责任 以维护社会公众利益为根本目标。 2、对客户的责任 （4点） 1）竭诚为客户服务 （在维护社会公众利益的前提下） 2）按业务约定履行对客户的责任 3）对知悉的商业秘密保密，不得谋利 4）除非法规允许，不得以或有收费形式为客户提供鉴证,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,（四）职业行为 3、对同行的责任 （4点） 1） 配合同行工作 2）不得诋毁同行 3）不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师 4）不得以不正当手段与同行争揽业务,第一节 注册会计师职业道

6、德规范及其基本原则,（四）职业行为 4、其他责任 （5点） （五）技术准则 注册会计师应当遵守： 1）中国注册会计师执业准则 （第三章详细介绍） 2）企业会计准则 3）与执业相关的其他法律、法规和规章,第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则,(05.4)多选：对注册会计师职业道德的基本要求，包括（） A独立 B客观 C守法 D公正 E坚持原则,历年真题回顾：,(10.4)单选： 5.下列不属于注册会计师基本原则的是( ) A.职业行为 B.专业胜任能力 C.保密 D.廉洁,单选：1下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

7、B.注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行,第二节 独立性,一、独立性的含义 （重点掌握） 【在第一节已有介绍】 补充知识： （结合第三章） 注册会计师的业务包括鉴证业务和非鉴证业务两大类。 鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。,（一） 审计业务 1、审查企业财务报表，出具审计报告； 2、验证企业资本，出具验资报告； 3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； 4、办理法律、行政法规规定的其他审计业务，

8、出具相应的审计报告。,第二节 独立性,在实际工作中，注册会计师还可以根据国家法律、法规的规定接受委托对以下特殊目的业务进行审计： （1）按照特殊编制基础编制的财务报表； （2）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定帐户或特定帐户的特定内容； （3）合同遵守的情况； （4）简要财务报表。,第二节 独立性,（二）审阅业务：财务报表审阅 （三）其他鉴证业务 如预测性财务信息审核、内部控制审核、网域认证和系统鉴证等。 （四）非鉴证业务（相关服务），包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。,第二节 独立性,多选： 1.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有()

9、。A.验证企业资本B.对财务信息执行商定程序C.代编财务信息D.简要财务报表审计,多选： 2.下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的有()。A.财务报表审计B.内部控制审核C.代编财务信息D.简要财务报表审计,二、威胁独立性的情形 1、经济利益 2、自我评价 3、关联关系 4、外界压力,第二节 独立性,（一）经济利益,1、与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；本人或事务所（租房或持有股票或借款） 2、收费主要来源于某一鉴证客户；3、过分担心失去某项业务；,（一）经济利益,4、与鉴证客户存在密切的经营关系；5、对鉴证业务采取或有收费的方式；6、可能与鉴证客户发生雇佣关系

10、。 【所（现） 鉴证客户】 7、借贷关系,业务分析题：,X银行拟申请公开发行股票,委托ABC会计师事务所审计其2007年至2009年的年度会计报表.双方于2009年底签审计业务约定书.假定ABC会计事物所及其审计小组成员与X银行存在以下情况: 要求:请分别就6种情况,判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害,并简要说明理由.,业务分析题：,1）ABC会计师事务所与X银行签定的审计业务约定书约定:审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用,剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;,（二）自我评价,1、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董

11、事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；【所（现） 客户】 2、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 【如设计内部控制；提供过资产评估】,3、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 【如代编财务报表 或 提供财务咨询】,（二）自我评价,业务分析题：,5）审计小组成员C注册会计师自2008年以来-一直协助X银行编制会计报表,单选：下列描述中，属于自我评价威胁的是（） A 被审计单位财务经理曾经是事务所审计项目的成员 B 审计项目组成员曾经是被审计单位的出纳 C 审计小组成员的妻子是被审计单位的独立董事 D 审计小组成员担任被审计单位的法律顾问,（三）

12、关联关系,1、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；【鉴证小组成员 家庭成员 鉴证客户】 2、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；【鉴证客户（现） 事务所（原）】,业务分析题：,6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2006年度起一直提供X银行的统计员.,3、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往； 所或者小组成员对客户的鉴证5年一轮换 4、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼

13、品或超出社会礼仪的款待。,（三）关联关系,（四）外界压力,1、在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2、受到有关单位或个人不恰当的干预；3、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,单选：会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害，可能损害独立性的情形不包括（ ）A在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁B受到有关单位或个人不恰当的干预C受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围D. 受到鉴证同行降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,单选：如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴

14、证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将产生（） A 关联关系 B 经济利益 C 自我评价 D 外界压力,（10-7）23、下列可能威胁独立性情形的有（ ） A、收费主要来源于某一鉴证客户 B、与鉴证客户不存在专业服务收费以外的经济利益 C、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录 D、鉴证客户的董事、经理或者其他关键管理人员是会计师事务所的前高级管理人员 E、受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围,三、防范措施 （一）职业、法律或规章产生的防范措施 （二）鉴证客户内部的防范措施 （三）会计师事务所防范措施 维护独立性的总体防范措施 （5点） 维护独立性的具体防范措施 （6点）

15、 四、业务期间 开始执行鉴证业务起，出具鉴证业务止,第二节 独立性,1、以下属于具体业务层面的防范措施的是（） A 轮换鉴证业务项目组高级员工 B 建立惩戒机制，以促进对政策和程序的遵循 C 制定有关政策和程序，以识别会计师事务所后项目组成员与客户之间的利益或关系 D 会计师事务所领导层要求鉴证业务项目组成员保持独立性,难点内容讲解：,【问题】直系亲属和近缘亲属对独立性影响的不同。 【解答】如果鉴证小组成员的直系亲属是鉴证客户的董事、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工，则只能将该注册会计师调离该鉴证小组才能将独立性降低到可接受水平； 如果鉴证小组成员的近缘亲属是鉴证客户的董事

16、、经理或所处职位能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工，如果影响不大，则可以不予回避，如果影响重大则应当采取相应的措施，包括：,（1）将该人员调离鉴证小组； （2）调离鉴证小组内的职责，是该专业人员不处理其近缘亲属职责范围内的事项； （3）制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映有关他们独立性和客观性的问题。 直系亲属一般是指：父母（公婆、岳父母） 、配偶、父母、子女及其配偶、祖父母、外祖父母、孙子女（外孙子女）及其配偶、曾祖父母、曾外祖父母。,（11-4）23.审计小组成员李莉的丈夫是甲公司的股东，下列防范措施能够消除威胁独立性情形的有( ) A.李莉审计甲公司前要求其丈夫出售持有甲公司的全部股份 B.将李莉调离审计小组 C.在审计报告意见段后增加强调事项段 D.请其他注册会计师复核李莉的审计工作底稿 E.要求李莉与其丈夫暂时分居,第二节 独立性,五、特定情况下对独立性原则的运用,单选：1、在下列（ ）情况下，注册会计师仍被视为具有独立性。 A被审计单位为金融机构