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1、第二章 应收款项,湖北经济学院会计学院,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,2,一、教学目的与要求,通过本章学习,应达到以下目的: 1.熟练掌握应收票据取得、计息、到期收款和贴现的核算; 2.熟练掌握应收账款的核算; 3.熟练掌握坏账准备的计提与核算; 4.掌握预付账款、其他应收款的核算;,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,3,二、本章重点与难点,应收票据贴现的核算; 坏账准备的核算。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,4,三、本章教学方法设计,本章内容以讲授为主,对于应收票据贴现的核算和坏账准备的核算,拟通过多举例、多练习使学生熟练掌握。,2020/7/31,湖北经济学
2、院会计学院,5,四、本章结构 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 应收款项减值,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,6,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,7,第一节应收票据,一、应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票)。包括银行承兑和商业承兑汇票;带息和不带息商业汇票。 二、应收票据的确认和计价 收款人在实际收到商业汇票时入账。在我国,一般按实际收到的商业汇票面值入账,取得票据时暂不考虑票据利息。期末(中期或年度终了)计提的利息增加“应收利息”的账面余额,冲减“财务费用”。,“
3、银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗?,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,8,三、应收票据一般业务的核算(一)账户设置,应收票据(资产类),按应收票据的种类和对象设明细账,并设“应收票据备查簿”,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,9,(二)不带息应收票据的核算,1、收到商业汇票: 借:应收票据 贷:主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额) 2、票据到期 (1)收到收款通知: 借:银行存款 贷:应收票据 (2)对方无力支付: 借:应收账款 贷:应收票据,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,10,例1,(1)A企业销售商品一批给B企业,价值5万元,销项税额8500元,B企业开
4、出一张3个月的不带息银行承兑汇票给A企业; (2)3个月后,B企业如期偿付; (3)假定3个月后,B企业因故不能偿付。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,11,(三)带息应收票据的核算,1.收到商业汇票,分录同不带息票据 2.中期期末或年度终了计提利息时: (1)利息的计算 利息面值利率期限 期限以月表示:对月对日(无论月大月小,月末对月末),利率折算为月利率。(年利率/12) 以日表示:“算头不算尾,算尾不算头”,要考虑实际天数,利率折算为日利率。 (年利率/360) 例如:6月25日出票的90天票据,到期日?,(9月23日 6+31+31+22,不算23日),2020/7/31,湖
5、北经济学院会计学院,12,(2)计提利息的分录 借:应收利息 贷:财务费用 (出票日计息日),3.票据到期 (1)收到收款通知: 借:银行存款 贷:应收票据 应收利息 财务费用 (计息日到期日) (2)对方无力支付: 借:应收账款 借:应收利息 贷:应收票据 贷:财务费用,!,当应收票据到期转化为应收账款后,不再计提利息,但需 要计提坏账准备。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,13,例2,甲企业2003年11月1日销售一批产品给乙公司,货已发出,增值税专用发票上注明的销售收入为3万元,增值税5100元。同日 ,收到乙公司开出的商业承兑汇票一张,6个月期,利率10%。,2020/7/3
6、1,湖北经济学院会计学院,14,有关会计分录,(1)2003年11月1日 借:应收票据 35100 贷:主营业务收入 30000 应交税费增(销) 5100 (2)2003年12月31日(2个月的利息) 借:应收利息 585 贷:财务费用 585,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,15,(3)2004年5月1日,乙公司如期偿还,借:银行存款 36855 贷:应收票据 35100 应收利息 585 财务费用 1170,(4)若对方不能如期偿还?,借:应收账款 35100 贷:应收票据 35100 借:应收利息 1170 贷:财务费用 1170,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,1
7、6,四、应收票据背书转让,(一)背书转让的含义 (二)背书转让的账务处理,1、不带息票据 借:材料采购等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 借或贷:银行存款 差额,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,17,2、带息票据 借:材料采购等 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应收票据 应收利息 财务费用 借或贷:银行存款 差额,当应收票据背书转让不符合金融资产终止确认条件时,实 际上具有抵押性质。因转让票据而购入的材料视为负债处理, 并通过“应付账款”核算。,!,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,18,五、应收票据贴现,(一)贴现的含义 (二)贴现的计算(本部分仅讲贴现的
8、计算与核算) 1.计算票据到期值:到期值面值利息 2.计算贴现利息 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日(即占用银行款项的天数),一般按天计算,为简化核算,若为对月,可按月计算。 3.计算贴现所得 贴现所得票据到期值贴现利息,!,如果是异地汇票,则需加3天承付期。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,19,(三)不带息票据贴现的账务处理 无追索权 (少),实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,20,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,
9、带追索权(常见),2020/7/31,湖北经济学院会计学院,21,例:B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现,贴现率为12,分无追索权与有追索权两种情况,票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,22,第一种情况:无追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现 (3)2007年6月1日到期,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销)1 543,借:银行存款 9 800 财务费用 200 贷:应收票据 10
10、 000,正常还款,企业无会计处理。,无法还款,企业无会计处理。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,23,第二种情况:有追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销) 1 453,借:银行存款 9 800 财务费用 200 贷:短期借款 10 000,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,24,(3)2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1)贴现企业存款余额充足 2)贴现企业存款余额不足,借:短期借款 10 000 贷:应收票据 10 000,借:短期借款 10 0
11、00 贷:银行存款 10 000,借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,25,2 货币资金及应收账项,(四)带息票据贴现 无追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,已经在前期计提的利息,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,26,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,注销,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,27,例
12、:B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率12,三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现,贴现率为24,分无追索权与有追索权两种情况,票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,28,第一种情况:无追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现 (3)2007年6月1日到期,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销项税额)1 543,借:银行存款 9 888 财务费用 112 贷:应收票据 10 000,正常还款,企业无会计处理。,无法还款,企业无会计处理
13、。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,29,第二种情况:有追索权 (1)2007年3月1日取得商业汇票 (2)2007年4月1日贴现 (3)4月1日、5月1日、6月1日计提利息,借:应收票据 10 000 贷:主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税(销项税额)1 543,借:银行存款 9 888 财务费用 412 贷:短期借款 10 300,借:应收利息 100 贷:财务费用 100,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,30,(4)2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1)贴现企业存款余额充足 2)贴现企业存款余额不足,借:短期借款 10 300 贷:应收票据 10
14、000 应收利息 300,借:短期借款 10 300 贷:银行存款 10300,借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,借:应收账款 10 000 贷:应收票据 10 000,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,31,课堂练习,A公司于2008年5月10日销售商品,收到一张面值为10万元(含增值税,假设A公司适用的增值税率为17% ),期限为90天,利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金,持此票据到银行贴现,贴现率为12%,该票据到期后,付款单位和A公司均无款支付,A公司收到银行通知,已将该贴现票款转作逾期贷款处理。(其他情况下:无追索权?到期银行收到款?到期银行
15、扣款等?),2020/7/31,湖北经济学院会计学院,32,贴现所得的计算,(1)票据到期值 10109%9036010.225(万元) (2)贴息 10.22512%603600.2045(万元) (3)贴现所得 10.2250.204510.0205(万元),2020/7/31,湖北经济学院会计学院,33,第一种情况:无追索权 (1)2008年5月10日取得商业汇票 (2)2008年6月9日贴现 (3)2008年8月8日到期,借:应收票据 100 000 贷:主营业务收入 85 470 应交税费应交增值税(销项税额)15 430,借:银行存款 100 205 贷:财务费用 205 贷:应收票据 100 000,正常还款,企业无会计处理。,无法还款,企业无会计处理。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,34,第二种情况:有追索权 (1)2008年5月10日取得商业汇票 (2)2008年6月9日贴现 (3) 2008年6月30日计提利息,借:应收票据 1