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1、第二章 应收款项,湖北经济学院会计学院,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,2,一、教学目的与要求,通过本章学习，应达到以下目的： 1.熟练掌握应收票据取得、计息、到期收款和贴现的核算； 2.熟练掌握应收账款的核算； 3.熟练掌握坏账准备的计提与核算； 4.掌握预付账款、其他应收款的核算；,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,3,二、本章重点与难点,应收票据贴现的核算； 坏账准备的核算。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,4,三、本章教学方法设计,本章内容以讲授为主，对于应收票据贴现的核算和坏账准备的核算，拟通过多举例、多练习使学生熟练掌握。,2020/7/31,湖北经济学
2、院会计学院,5,四、本章结构 第一节 应收票据 第二节 应收账款 第三节 预付账款及其他应收款 第四节 应收款项减值,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,6,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,7,第一节应收票据,一、应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票(或企业持有的未到期的商业汇票)。包括银行承兑和商业承兑汇票；带息和不带息商业汇票。 二、应收票据的确认和计价 收款人在实际收到商业汇票时入账。在我国，一般按实际收到的商业汇票面值入账，取得票据时暂不考虑票据利息。期末（中期或年度终了）计提的利息增加“应收利息”的账面余额，冲减“财务费用”。,“
3、银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,8,三、应收票据一般业务的核算（一）账户设置,应收票据（资产类）,按应收票据的种类和对象设明细账，并设“应收票据备查簿”,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,9,（二）不带息应收票据的核算,1、收到商业汇票： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2、票据到期 （1）收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 （2）对方无力支付： 借：应收账款 贷：应收票据,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,10,例1,（1）A企业销售商品一批给B企业，价值5万元，销项税额8500元，B企业开
4、出一张3个月的不带息银行承兑汇票给A企业； （2）3个月后，B企业如期偿付； （3）假定3个月后，B企业因故不能偿付。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,11,（三）带息应收票据的核算,1.收到商业汇票，分录同不带息票据 2.中期期末或年度终了计提利息时： （1）利息的计算 利息面值利率期限 期限以月表示：对月对日（无论月大月小，月末对月末），利率折算为月利率。（年利率/12） 以日表示：“算头不算尾，算尾不算头”，要考虑实际天数，利率折算为日利率。 （年利率/360） 例如：6月25日出票的90天票据，到期日？,（9月23日 6+31+31+22，不算23日）,2020/7/31,湖
5、北经济学院会计学院,12,（2）计提利息的分录 借：应收利息 贷：财务费用 （出票日计息日）,3.票据到期 （1）收到收款通知： 借：银行存款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 （计息日到期日） （2）对方无力支付： 借：应收账款 借：应收利息 贷：应收票据 贷：财务费用,！,当应收票据到期转化为应收账款后，不再计提利息，但需 要计提坏账准备。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,13,例2,甲企业2003年11月1日销售一批产品给乙公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为3万元，增值税5100元。同日 ，收到乙公司开出的商业承兑汇票一张，6个月期，利率10%。,2020/7/3
6、1,湖北经济学院会计学院,14,有关会计分录,（1）2003年11月1日 借：应收票据 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费增（销） 5100 （2）2003年12月31日（2个月的利息） 借：应收利息 585 贷：财务费用 585,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,15,（3）2004年5月1日，乙公司如期偿还,借：银行存款 36855 贷：应收票据 35100 应收利息 585 财务费用 1170,（4）若对方不能如期偿还？,借：应收账款 35100 贷：应收票据 35100 借：应收利息 1170 贷：财务费用 1170,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,1
7、6,四、应收票据背书转让,（一）背书转让的含义 （二）背书转让的账务处理,1、不带息票据 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 借或贷：银行存款 差额,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,17,2、带息票据 借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 应收利息 财务费用 借或贷：银行存款 差额,当应收票据背书转让不符合金融资产终止确认条件时，实 际上具有抵押性质。因转让票据而购入的材料视为负债处理， 并通过“应付账款”核算。,！,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,18,五、应收票据贴现,（一）贴现的含义 （二）贴现的计算（本部分仅讲贴现的
8、计算与核算） 1.计算票据到期值：到期值面值利息 2.计算贴现利息 贴现利息到期值贴现率贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的天数），一般按天计算，为简化核算，若为对月，可按月计算。 3.计算贴现所得 贴现所得票据到期值贴现利息,！,如果是异地汇票，则需加3天承付期。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,19,（三）不带息票据贴现的账务处理 无追索权 （少）,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,20,实际收到的金额=面值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,
9、带追索权（常见）,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,21,例：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元三个月到期不带息商业汇票。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为12，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,22,第一种情况：无追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销）1 543,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：应收票据 10
10、 000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,23,第二种情况：有追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销） 1 453,借：银行存款 9 800 财务费用 200 贷：短期借款 10 000,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,24,（3）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：短期借款 10 0
11、00 贷：银行存款 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,25,2 货币资金及应收账项,（四）带息票据贴现 无追索权,实际收到的金额=票据到期值贴现息,符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,已经在前期计提的利息,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,26,实际收到的金额=票据到期值贴现息,贴现息,不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的,带追索权,注销,到期值中的利息总额已在前期计提的利息,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,27,例
12、：B公司于2007年3月1日取得一张面值10 000元票面利率12，三个月到期。B公司于2007年4月1日贴现，贴现率为24，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,28,第一种情况：无追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）2007年6月1日到期,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 888 财务费用 112 贷：应收票据 10 000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理
13、。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,29,第二种情况：有追索权 （1）2007年3月1日取得商业汇票 （2）2007年4月1日贴现 （3）4月1日、5月1日、6月1日计提利息,借：应收票据 10 000 贷：主营业务收入 8 547 应交税费应交增值税（销项税额）1 543,借：银行存款 9 888 财务费用 412 贷：短期借款 10 300,借：应收利息 100 贷：财务费用 100,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,30,（4）2007年6月1日到期 正常还款 无法还款 1）贴现企业存款余额充足 2）贴现企业存款余额不足,借：短期借款 10 300 贷：应收票据 10
14、000 应收利息 300,借：短期借款 10 300 贷：银行存款 10300,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,借：应收账款 10 000 贷：应收票据 10 000,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,31,课堂练习,A公司于2008年5月10日销售商品，收到一张面值为10万元（含增值税，假设A公司适用的增值税率为17% ），期限为90天，利率为9%的商业汇票。6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴现票款转作逾期贷款处理。（其他情况下：无追索权？到期银行收到款？到期银行
15、扣款等？）,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,32,贴现所得的计算,（1）票据到期值 10109%9036010.225（万元） （2）贴息 10.22512%603600.2045（万元） （3）贴现所得 10.2250.204510.0205（万元）,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,33,第一种情况：无追索权 （1）2008年5月10日取得商业汇票 （2）2008年6月9日贴现 （3）2008年8月8日到期,借：应收票据 100 000 贷：主营业务收入 85 470 应交税费应交增值税（销项税额）15 430,借：银行存款 100 205 贷：财务费用 205 贷：应收票据 100 000,正常还款，企业无会计处理。,无法还款，企业无会计处理。,2020/7/31,湖北经济学院会计学院,34,第二种情况：有追索权 （1）2008年5月10日取得商业汇票 （2）2008年6月9日贴现 （3） 2008年6月30日计提利息,借：应收票据 1
