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1、第二十四章 资产负债表日后事项 本章应关注的主要内容有：(1)掌握资产负债表日后事项的概念；(2)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；(3)掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；(4)掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法。,第一节 资产负债表日后事项概述 一、资产负债表日后事项的定义 资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。,资产负债表日包括会计年度末和会计中期（中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间）期末。年度资产负债表日，是指每年的12月31日；中期资产负债表日，是指年度中间各期
2、期末，例如，提供半年度财务报告时，资产负债表日是该年度的6月30日。这里的财务报告是指对外提供的财务报告，不包括为企业内部管理部门提供的内部报表。 财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。,二、资产负债表日后事项涵盖的期间 资产负债表日后事项所涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。 三、资产负债表日后事项的内容 资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。 （一）调整事项 资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资
3、产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。 以下是资产负债表日后调整事项： （1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。,(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 (3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 (4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,（二）非调整事项 资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。
4、 非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。 以下是资产负债表日后非调整事项：,（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。 （2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 （3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。 （4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 （5）资产负债表日后资本公积转增资本。 （6）资产负债表日后发生巨额亏损。 （7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。,（三）调整事项与非调整事项的区别 对资产负债表日后事项，若在资产负债表日或之前已经存在
5、，则属于调整事项；反之，则属于非调整事项。 （四）表明持续经营假设不再适用的事项 通常情况下，企业会计核算应当建立在持续经营基础上，其对外提供的财务报告也应当以持续经营为基础进行编制。如果资产负债表日后事项表明持续经营不再适用的，则企业不应当在持续经营基础上编制财务报告。,第二节 资产负债表日后调整事项的会计处理 一、资产负债表日后调整事项的处理原则 资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。 由于资产负债表日后事项发
6、生在次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：,（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。,2007年度报告,2007年12月10日赊销确认收入100万元,2008年1月1日,2008年4月30日,财务会计报告批准报出日,退货,2月20日,2月20日 借:以前年度损益调整 100 应交税费应交增值税 (销项税额) 17 贷:应收账款 117,（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目
7、核算。 （三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。,（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括： 1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数； 2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数； 3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。,二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 P470476【例24-5】 【例24-8】,【例题1】资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（ ）。 A货币资金收支项目 B涉及应收账款的事项 C涉及所有者权益的事项 D涉及损益
8、调整的事项 【答案】A,第三节 资产负债表日后非调整事项的会计处理 资产负债表日后发生的非调整事项，是资产负债表日后才发生或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况，不应当调整资产负债表日的财务报表。但由于事项影响重大，如不加以说明，将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，因此，应在附注中加以披露。 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。,【例题2】甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日，实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3
9、日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。 A3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕,C4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同 D2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2003年1月5日与丁公司签订 E3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元 【答案】AE,【例题3】甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税
10、税率为33%。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5。根据税法规定，按应收款项期末余额5计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。,甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。 2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项：,（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及
11、税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。,（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 （3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账
12、款余额的50%计提了坏账准备。,（4）3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。 （5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。,（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。,要求： （1）
13、指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。 （2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。,（3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。 （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）（根据2005年考题）,1【答案】 （1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。,（2）事项 借：以前年度损益调整 200 应交税费应交增值税 （销项税额） 34 贷：应收账款 234 借：库存商品 185 贷：以前年
14、度损益调整 185 借：坏账准备 1.17 （2340.5） 贷：以前年度损益调整 1.17,借：应交税费应交所得税 4.56 （2001851.17）33 贷：以前年度损益调整 4.56 借：利润分配未分配利润 9.27 贷：以前年度损益调整 9.27 借：盈余公积 0.93 贷：利润分配未分配利润 0.93,事项 借：以前年度损益调整 125 贷：坏账准备 125 借：递延所得税资产 41.25 贷：以前年度损益调整 41.25 借：利润分配未分配利润 83.75 贷：以前年度损益调整 83.75 借：盈余公积 8.38 贷：利润分配未分配利润 8.38,事项 借：库存商品 200 贷：累
15、计折旧 200 事项 借：应付股利 210 贷：利润分配未分配利润 210,（3）,【例题4】东方公司为股份有限公司（系上市公司），适用的增值税率为17，销售价格中均不含增值税额；所得税采用债务法核算，适用的所得税率为33(假定不考虑增值税和所得税以外的其他相关税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)。2007年度的财务会计报告于2008年4月30日批准报出。该公司2007年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为8000万元。该公司2007年和2008年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：,(1) 2007年11月25日，东方公司与W企业签订销售合同。合同规定，东
16、方公司向W企业销售D电子设备10台，每台销售价格为100万元，每台销售成本为80万元。 11月28日，东方公司又与W企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在2008年3月31日前以每台102万元的价格，将D电子设备全部购回。 东方公司已于2007年12月1日发出D电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：,借：银行存款 1170 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税 （销项税额） 170 借：主营业务成本 800 贷：库存商品 800,（2）2007年3月10日，东方公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为150万元，东方公司已于2007年3月20日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2007年5月1日见诸于媒体。 东方公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的150万元广告费计入长期待摊费
