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1、第八章 财政管理体制下的财政总预算会计,第一节 国库集中收付制度改革概述,一、国库集中收付制度的含义 国库集中收付制度是指以国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收付为主要形式的财政国库管理制度的简称。,二、我国传统的分散型国库收付制度存在的弊端,1.财政部门与行政事业单位多头开户，转移、分散财政资金。 2.不包括预算外资金的国库资金不利于财政宏观调控政策的执行。 3.实行“以拨定支”制度，造成资金沉淀、财政支出信息失真。 4.国库资金结算环节多，影响了国库资金的及时入库，降低了国库资金的使用效率。 5.在分散型的收付制度下，对国库资金的监督不力。,三、我国实行国库集中收付制度的意义,1.
2、 有利于提高政府资金使用效率 2.有利于缩小财政赤字、减少短期国债的发行，有利于财政政策和货币政策的有机结合 3.有利于强化国库资金的监督和预算约束 4.有利于进一步配合政府采购制度的深化改革,1.国库单一账户,2. 零余额账户,3.预算外资金账户,5.特设账户,为财政部门设立。 在中国人民银行设立。 用于财政收支及与其他账户清算。,四、国库单一账户体系,4.小额现金账户,1.国库单一账户,2. 零余额账户,3.预算外资金账户,5.特设账户,国库单一账户体系,4.小额现金账户,财政零余额账户。 在商业银行设立。 用于财政直接支付和与单一账户支出清算。,单位零余额账户。 在商业银行设立。 用于财
3、政授权支付和清算。,1.国库单一账户,2. 零余额账户,3.预算外资金账户,5.特设账户,国库单一账户体系,4.小额现金账户,财政部门设立。 在商业银行设立。 用于预算外资金收入和支出及日常清算。,1.国库单一账户,2. 零余额账户,3.预算外资金账户,5.特设账户,国库单一账户体系,4.小额现金账户,为预算单位设立。 在商业银行设立。 用于零星支出及与单一账户清算。,1.国库单一账户,2. 零余额账户,3.预算外资金账户,5.特设账户,国库单一账户体系,4.小额现金账户,财政部门设立。 在商业银行设立。 用于特殊专项支出及与单一账户清算。,五、收入收缴方式和程序,直接缴库,集中汇缴,由缴款单
4、位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户 。,1.收缴方式,直接缴库,集中汇缴,1.收缴方式,由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,2、收缴程序,（1）直接缴库程序。直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。 （2）集中汇缴程序。小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本
5、程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。,支出类型,1.工资支出，即预算单位的工资性支出； 2.购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出； 3.零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除政府采购品目分类表所列品目以外的支出，或列入政府采购品目分类表所列品目，但未达到规定数额的支出； 4.转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。,六、支出拨付方式和程序,（一）财政直接支付 由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到收款人（即商品和劳务供应者
6、，下同）或用款单位账户。,（1）工资支出 （2）购买支出 （3）转移支出,1.实行财政直接支付的支出,2.财政直接支付程序,预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入全国银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。,预算单位,财政国库,收款人,申请,支付令,国库单一账户 财政零余额账户,财政直接支付程序图,财政直接支付主要通过转账方式进行，也可以采取 “国库支票”支付。财政国库支付执行机
7、构根据预算单位的要求签发支票，并将签发给收款人的支票交给预算单位，由预算单位转给收款人。收款人持支票到其开户银行入账，收款人开户银行再与代理银行进行清算。每日营业终了前由国库单一账户与代理银行进行清算。,（二）财政授权支付,预算单位根据财政授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。 实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。,财政授权支付程序,预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，财政国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门。预算单位在月度用款限额内，自
8、行开具支付令，通过财政国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。,预算单位,财政国库,收款人,支付令,支付令,单位零余额账户,财政授权支付程序图,第一节 国库集中收付制度改革下的会计核算,七、财政总预算会计核算 财政国库支付执行机构会计增设： 1. “财政零余额账户存款”科目（资产类） 2. “已结报支出”科目（负债类） 并设立预算支出明细表。,1.“财政零余额账户存款”科目用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。 本科目贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付资金数； 本科目借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。,
9、2.“已结报支出”科目用于核算财政国库资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额应等于一般预算支出与基金预算支出之和。年终结账时，作相反分录，借记本科目，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”科目。,例1，某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以一般预算安排的款项640 000元。编制的会计分录为： 借：一般预算支出财政直接支付 640 000 贷：财政零余额账户存款 640 000,例2，某市财政国库支付执行机构每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，与总预算会计结算资金，会计分录为： 借：财政零余额账户存款 640 000
10、 贷：已结报支出财政直接支付 640 000,例3，财政总预算会计对通过财政国库支付执行机构直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构每日报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算支出结算清单，与中国人民银行划款凭证核对无误后，列报预算支出，会计分录为： 借：一般预算支出 640 000 贷：国库存款 640 000,例4，某市财政国库支付执行机构收到代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，其中，以一般预算安排的授权支出为80 000元，以基金预算安排的授权支出为20 000元，经与中国人民银行国库划款凭证核对无误后，编制会计分录为： 借：一般预算支出单位零余额账户额度 80 000 基金预
11、算支出单位零余额账户额度 20 000 贷：已结报支出财政授权支付 100 000,例5，财政总预算会计将各代理银行汇总的预算单位零余额账户授权支付数，与中国人民银行汇总划款凭证及财政国库支付执行机构汇总的预算支出结算清单核对无误后，列报预算支出，会计分录为： 借：一般预算支出 80 000 基金预算支出 20 000 贷：国库存款 100 000,例6，年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账，会计分录为： 借：已结报支出财政直接支付 640 000 财政授权支付 100 000 贷：一般预算支出财政直接支付 640 000 单位零余额账户额度 80 000 基金预算支出
12、单位零余额账户额度 20 000,第二节 政府采购制度下的财政总预算会计,一、政府采购的含义 政府采购也称公共采购，是指各级国家国家机关、实行预算管理的事业单位和社会团体使用财政预算内资金和预算外资金等财政性资金，以购买、租赁、委托或雇佣等形式获取货物、工程和服务的行为。,采购，是指以合同方式有偿取得货物、工程和服务的行为，包括购买、租赁、委托、雇用等。 货物，是指各种形态和种类的物品，包括原材料、燃料、设备、产品等。 工程，是指建设工程，包括建筑物和构筑物的新建、改建、扩建、装修、拆除、修缮等。 服务，是指除货物和工程以外的其他政府采购对象。,二、政府采购的作用,1.政府采购具有促进公共资源
13、优化配置的作用。 加强预算支出管理，提高支出效益。 强化总量控制，优化公私结构 调控经济、稳定发展 优化产业结构 保护民族产业发展 支持中小企业发展,2.政府采购具有一定的市场引导作用。 促进就业 促进保护环境 稳定物价等。 3.政府采购制度是财政监督机制的重要组成部分，可以对支出的使用进行监督和管理。,三、政府采购方式,1.公开招标； 2.邀请招标； 3.竞争性谈判； 4.单一来源采购； 5.询价； 6.国务院政府采购监督管理部门认定的其他采购方式。,四、政府采购资金的来源渠道 政府采购资金是指采购机关获取货物、工程或服务时支付的资金，包括财政性资金（预算资金和预算外资金）及与财政性资金配套
14、的单位自筹资金。,1. 预算资金是指财政预算安排的资金，包括预算执行中追加的资金。 2. 预算外资金是指按规定缴入财政专户和经财政部门批准留用的未纳入财政预算收入管理的财政性资金。 3.单位自筹资金是指采购机关按照政府采购拼盘项目要求，按规定用单位自有资金安排的资金。,五、政府采购资金专户,政府采购资金专户是指财政国库管理机构按规定在代理银行(国有商业银行或股份制商业银行) 开设的用于支付政府采购资金的专户。 中国人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认证，财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。任何部门(
15、包括集中采购机关)都不得自行开设政府采购资金专户。,六、政府采购资金的直接拨付方式,1.全额拨付方式：先集中后支付 2.差额拨付方式：分别支付。（也适用于采购资金全部为预算资金的采购项目） 3.采购卡支付方式：适用于采购机关经常性的零星采购项目。,七、财政直接拨付方式的具体管理程序,1.资金汇集 2.支付申请 3.支付 差额支付方式应当遵循先预算单位自筹资金和预算外资金，后支付预算资金的顺序执行。,第二节 政府采购的会计核算,八、财政总预算会计核算 1.将财政预算资金转入政府采购资金专户时： 借：暂付款政府采购款 贷：国库存款 同时： 借：其他财政存款政府采购资金专户 贷：暂存款政府采购款,2
16、.采购机关将预算外资金和单位自筹资金划到政府采购资金专户时： 借：其他财政存款政府采购资金专户 贷：暂存款政府采购配套资金单位 3.根据采购合同，将款项支付给供应商时： 借：暂存款政府采购款 政府采购配套资金单位 贷：其他财政存款政府采购资金专户,4.将财政安排的预算资金列报支出： 借：一般预算支出 贷：暂付款政府采购款,5.将节约的资金按原渠道划回。 （1）将节约的预算资金划回国库时，记： 借：暂存款政府采购款 贷：其他财政存款政府采购资金专户 同时， 借：国库存款 贷：暂付款政府采购款 （2）将节约的资金划回采购机关时，记： 借：暂存款政府采购配套资金单位 贷：其他财政存款,6.采购机关发生退货时，收到已支付的采购款作相反的会计分录。 7. 如果采购过程中需追加资金，财政总预算会计将增加的预算资金划入政府采购资金专户。 借：一般预算支出 贷：国库存款 同时， 借：其他财政存款政府采购资金专户 贷：暂存款政府采购款,8.
