个人所得税巴士新课件

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1、1,四、个人所得税,（一）概述 （二）个人所得税的税制要素 （三）个人所得税的计算 （四）个人所得税的申报与缴纳 （五）我国个人所得税改革,2,（一）概述,个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税，是直接税。 个人所得税的特点 （1）实行分类征收； （2）累进税率与比例税率并用； （3）费用扣除额较宽； （4）按月按次计算； （5）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。,3,（1）实行分类征收,将个人取得的所得划分为11类，分别适用不同的费用减除标准、不同的税率结构和不同的计税方法。 优点： 可以广泛采用源泉扣缴办法，加强源泉控管，简化纳税手续，方便征纳双方。,4,（4）按月按

2、次计算,对工薪所得实行按月计算，对于劳务所得、稿酬所得、承包租赁所得、特许权使用费所得、财产转让所得、财产租赁所得、股息利息红利所得、偶然所得实行按次征收。,5,（二）个人所得税的税制要素,1.纳税人 2.征税范围 3.税率 4.优惠政策,6,1.纳税人,我国依据住所和居住时间标准，将纳税人分为： （1）居民纳税人 （2）非居民纳税人 （3）扣缴义务人 自2000年1月1号起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。,7,（1）居民纳税人,是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 负有无限纳税义务，即无论是来源于中国境内还是境外的所得，都要在中国境内缴纳个

3、人所得税。,8,（2）非居民纳税人,是指不符合居民纳税人判定标准的纳税人。 承担有限纳税义务，即只就其来源于中国境内的所得，向中国境内缴纳所得税。,9,（3）扣缴义务人,凡支付应纳税所得的单位和个人，都是个人所得税的扣缴义务人。,10,2.征税范围,一般规定：具体化为11个税目。 特殊规定： 下列所得，不论支付地是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： （1）在中国境内任职、受雇而取得的工薪所得； （2）在中国境内从事生产活动而取得的生产经营所得； （3）以任职、受雇、履约等在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得； （4）将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；,11,（5）转让中国

4、境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得； （6）提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得； （7）因持有我国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。,12,3.税率,（1）工资、薪金所得 （2）个体工商业户的生产经营所得 （3）稿酬所得 （4）劳务报酬所得 （5）特许权使用费所得等 此外，还对有关所得项目规定予以减征或加成征收。,13,（1）工资、薪金所得,适用九级超额累进税率，税率从5%45%。 全月应纳税所得额：是指以每月工资、薪金的收入额减除费用1600元后的余额或扣除

5、附加减除费用后的余额。,14,（2）个体工商业户的生产经营所得,适用五级超额累进税率，税率从5%35%。 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，企事业单位的承包、租赁经营所得适用该税率。 全年应纳税所得额：对个体工商户的生产经营所得来说是指以每一纳税年度的收入总额减成本、费用及损失后的余额；对企事业单位的承包、租赁经营所得来说，是指以每一纳税年度的收入总额减必要费用后的余额。,15,（3）稿酬所得,适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故其实际适用税率为14%（20%-20% 30%）。,16,（4）劳务报酬所得,适用20%的比例税率，但是对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。

6、 加成规定：对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。 具体如下： 2万5万元：加征5成，税率30%-2000 5万元以上：加征10成，税率40%-7000,17,（5）特许权使用费所得等,特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等适用20%的比例税率。,18,4.优惠政策,（1）免税项目 （2）减税项目 （3）暂免征税项目,19,（三）个人所得税的计算,1.应纳税所得额的确定 2.计算 3.境外所得的税额扣除 综合练习一 综合练习二 综合练习三,20,1.应纳税所得额的确定,按不同的应税项目分别计算。 （1）费用减

7、除标准 （2）附加减除费用的范围和标准 （3）每次收入的确定 （4）其他规定,21,（1）费用减除标准,工资、薪金所得： 个体工商户的生产经营所得： 对企事业单位的承包、租赁经营所得： 劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得： 财产转让所得： 利息、股息、红利，偶然和其他所得：,22,工资、薪金所得,应纳税所得额 =全月收入-费用3500,23,（2）附加减除费用的范围和标准,是指一定范围内的人员在每月工资、薪金所得减除3500元的基础上，再减除1300元。 主要有： 在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 应聘在中国境内的企事业单位、社会团体、国家机关中工

8、作取得工资、薪金所得的外籍人员； 在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人； 财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员； 华侨和香港、澳门、台湾同胞也参照这一标准。,24,个体工商户的生产经营所得,应纳税所得额 =纳税年度收入总额-成本、费用以及损失,25,对企事业单位的承包、租赁经营所得,应纳税所得额 =全年承包、租赁经营收入-（必要费用每月800 12） 例1 张某从2002年4月起承包一企业，年终根据承包合同的规定和实际经营利润，一次取得承包收入42700，张某应纳税所得额=42700-800 9=35500（元）,26,劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得,

9、每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。,27,例2 劳务报酬,某歌星一次取得表演收入40,000元，计算应纳个人所得税税额。 劳务报酬在2万5万元加征5成 应纳所得税额=40,000（1-20%）30%-2,000=7,600(元),28,稿酬所得,某作家取得一书稿酬收入20,000元，计算其应纳个人所得税税额。 减征规定：对稿酬所得，规定在适用20%税率征收时，按应纳税额减征30%； 20,000（1-20%）20%（1-30%）=2,240,29,财产转让所得,应纳税所得额为转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。 合

10、理费用是指卖出财产时按照规定支付的有关费用。 例3,30,例3,某人建房一栋，造价30000元，支付费用1500元，建成后转让房屋，售价60000元，在卖房过程中按规定支付交易等有关费用2000元。 应纳税所得额 =60000-（3000+1500）-2000 =26500（元）,31,利息、股息、红利，偶然和其他所得,以每次收入额为应纳税所得额。,32,（3）每次收入的确定,劳务报酬所得； 稿酬所得； 特许权使用费所得； 财产租赁所得； 利息、股息、红利所得； 偶然所得； 其他所得。,33,劳务报酬所得,只有一次收入的，以取得该项收入为一次； 属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入

11、为一次。,34,稿酬所得,同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征； 同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载，应视为两次稿酬所得； 同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次； 同一作品出版和发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次； 同一作品出版、发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的方式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。,35,（4）其他规定,个人捐赠的：未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以扣除；向农村义务教育的捐赠可全额扣除。 个人所得用于资助的：可全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从

12、应纳税所得额中扣除； 个人取得实物和有价证券所得的：实物按取得的凭证上所注明的价格计算；无凭证的参照当地市场价格；有价证券根据票面价格和市场价格核定。,36,2.计算,（1）一般情况下的计算 （2）几种特殊情况下的计算,37,（1）一般情况下的计算,工资薪金所得： 应纳税额=应纳税所得额X适用税率-速算扣除数 个体工商户生产、经营所得，个人独资、合伙企业所得： 全年应纳税所得额=收入总额-（成本+费用+损失+准予扣除的税金） 全年应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数 对企事业单位承包、租赁经营所得： 全年应纳税所得额=个人承包、租赁经营收入总额-每月必要费用扣除合计数*12 全年应纳税

13、额=全年应纳税所得额*适用税率-速算扣除数,38,劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得： 应纳税所得额=每次收入总额-800 或=每次收入总额 （1-20%） 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 财产转让所得： 应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 利息股息红利所得、偶然所得、其他所得： 应纳税额=应纳税所得额（每次收入额）*适用税率,39,例4（偶然所得）,某人在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计18000元。当该人领奖时，商场要其支付个人所得税，该人拿出3500元捐赠给敬老院，在商场代扣税款后，此人可拿到多少现金？ 因为3500

14、/18000=19.4%，小于30%，所以其捐赠可全额从应税所得额中扣除。 应纳税所得额=18000-3500=14500（元） 商场代扣代缴税额=14500 20%=2900（元） 实际可得现金=18000-3500-2900=11600（元）,40,例5（租金）,王某每月取得租金收入4500元，每月需缴纳有关税费1000元，则王某每月应纳的个人所得税： （4500-800-1000） 20%=540（元）,41,例题6（工资）,某纳税人4月份工资收入10000元，该月应纳个人所得税： （5000-3500）=6500 6500 20%-555 =745（元）,42,（2）几种特殊情况下的计

15、算,对一次取得数月奖金或年终加薪的征税； 对在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金的征税。,43,对一次取得数月奖金或年终加薪的征税,当月所得超过3500元的：全额纳税； 某人每月工资为5000元，年末一次性取得奖金20000元，计算这笔奖金的应纳税额。 20000-/12=1666.7 税率10%，扣除数105 20000 10%-105=1895,44,当月所得不足3500元的：,应纳税所得额=奖金收入-（3500-当月工资） 例7：某人每月工资2600元，年末一次性取得奖金20000元，计算这笔奖金的应纳税额。 20000-（3500-2600）/12=15

16、92 税率10%，扣除数105 9100 10%-105=1805,45,中方人员取得的工资、薪金的征税,对雇佣单位和派遣单位分别支付的，只由雇佣单位在支付工资、薪金时按税法规定减除费用；派遣单位支付的不减除费用。 纳税人应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单和完税凭证原件到税务机关汇算清缴，多退少补。 例8：某人为一外商投资企业的中方工作人员，2001年4月取得外方支付的薪金13000元，同时他还取得所在派遣单位发给的工资5000元，则两个单位应该如何扣缴税？此人实际缴纳的个人所得税为多少？,46,例8解析,外商投资企业应代扣代缴的个人所得税为： （13000-13500） 25%-1005=1370（元） 派遣单位应代扣代缴的个人所得税为： 5000 20%-555=445（元） 此人实际应缴的个人所得税为： （13000+5000-3500）=14500 14500 25%-1005=2620 所以，此人应补缴2620-1370- 445=805元。,47,3.境外所得的税额扣除,纳税人在中国境外的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税