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1、1,第15章 债务重组,背负沉重的 财务费用,国,企,2,主要内容 债务重组的含义及方式 债务重组会计处理方法 偿债资产公允价值的计量 涉及或有应付（应收）金额的处理,3,一、债务重组含义及方式 （一）含义。债务重组指在债务人发生财务困 难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议 或者法院的裁定作出让步的事项。,4,（二）债务重组方式 1、以资产清偿债务。 2、将债务转为资本。 3、修改其他债务条件。 4、以上三种方式的组合。,5,二、债务重组会计处理方法,债务重组损益的处理原则：计入当期损益 （营业外收支） 非现金资产、受让或转让股份、重组后债权与债务的计价：按照公允价值,6,（一）以现金清
2、偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的 差额，计入营业外收入。 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差 额，计入营业外支出。,7,例：甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无 法归还，2003年10月1日进行债务重组，甲公司用银 行存款支付60万元后，余款不再偿还。乙公司对应 收账款已计提坏账准备2万元。,8,甲公司（债务人）： 借：应付账款 1000000 贷：银行存款 600000 营业外收入 400000 乙公司（债权人）： 借：银行存款 600000 坏账准备 20000 营业外支出 380000 贷：应收账款 1000000,9,（二）以非现金资产清
3、偿债务的 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资 产公允价值之间的差额，计入营业外收入。（重组利得） 债权人按受让资产的公允价值入账。重组债权的账面 余额与受让资产的公允价值的差额，计入营业外支出。,10,注意：转让的非现金资产公允价值与其账面价值之 间的差额，分别情况处理： 非现金资产为存货的，做销售处理。以公允价值确认 收入，同时结转相应成本。 非现金资产为固定资产和无形资产的，差额计入营业 外收入或支出。 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值与账面价 值之间的差额，计入投资收益。,11,以材料、库存商品等清偿 例：甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归 还，2003年10
4、月1日进行债务重组，甲公司用账面余额为60 万元，市价为70万元的库存商品抵偿债务（未计提存货跌价 准备）。甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率17%。乙公 司对应收账款已计提坏账准备2万元。,12,甲公司（债务人）： 借：应付账款 1000000 贷：主营业务收入 700000 应交税金增值税（销项） 119000 （70万*17%） 营业外收入 181000 借：主营业务成本 600000 贷：库存商品 600000 乙公司（债权人）： 借：库存商品 700000（公允价值） 应交税金增值税（进项） 119000 坏账准备 20000 营业外支出 161000 贷：应收账款 1000000,
5、13,以固定资产等清偿 例：A企业欠B单位购货款80 000元，A企业由于种种 原因在短期内不能支付货款。经协商，B单位同意A企业以 其所有的一辆运输设备清偿欠款，该运输设备账面价值为 96 000元，已提折旧16 000元，已提减值准备12 000元。 A企业以现金支付清理费用2 000元，设备公允价值为 75000元。,14,A公司（债务人）：,1.转入清理 借：固定资产清理 68 000 累计折旧 16 000 固定资产减值准备 12 000 贷：固定资产 96 000 2.支付清理费用 借：固定资产清理 2 000 贷：现金 2 000,15,3.确认债务重组利得 借：应付账款B单位
6、80 000 贷：固定资产清理 75 000（公允价值） 营业外收入 5 000 4.确认固定资产处置利得 借：固定资产清理 5 000 贷：营业外收入 5 000,16,B公司（债权人）： 借：固定资产 75 000 营业外支出 5 000 贷：应收账款 80 000,17,（三）将债务转为资本的 债务人应当将债权人因放弃债权而享有股份的面值总 额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股 本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。 重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差 额，计入营业外收入。 债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投 资，重组债权的账面余额与股份的
7、公允价值之间的差额，计 入计入营业外支出。,18,例：甲公司由于购入原材料欠乙公司100万元无法归还，2003年10月1日进行债务重组，甲公司将债务转为乙公司对本企业的投资。甲公司以30万股抵偿该债务，每股面值1元，每股市价2.5元。乙公司对应收账款已计提坏账准备2万元。,19,甲公司（债务人）： 借：应付账款 1000000 贷：股本 300000 资本公积资本溢价 450000 (2.5-1)30万 营业外收入 250000 乙公司（债权人）： 借：长期股权投资甲（成本） 750000（30万2.5） 坏账准备 20000 营业外支出 230000 贷：应收账款 1000000,20,谢谢
8、,21,22,23,24,例：甲公司欠乙公司货款100万元，因发生财务 困难，无法偿还到期债务，与乙公司协商进行债务 重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债 务，这两辆小汽车的原值为100万元，已提累计折旧 20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上 述资产均未提减值准备，不考虑相关税费。 债务人： 固定资产处置损失=80-50=30万元 债务重组利得=100-50=50万元,25,债务人账务处理： 1、借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 2、借：应付账款乙公司 1 000 000 营业外支出处置非流动资产损失 300 00
9、0 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入债务重组利得 500 000 债权人之账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1 000 000,转让非现金资产公允价值,26,三、偿债资产公允价值的计量 金融资产（权益性工具）：遵循企业会计准 则第22号金融工具确认与计量的有关规定 -存在活跃市场的：市价 -不存在活跃市场的：估值 其他资产 -资产本身存在活跃市场的：市价 -资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活 跃市场的，在市价基础上适当的调整 -其他情况,27,四、修改其他债务条件 债务人应当将修改其它债务条件后债务的公允价 值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值 与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。 涉及或有应付（或者应收）金额的处理： 债务人：或有应付金额符合或有事项准则关于预 计负债确认条件的，应当将或有应付金额确认为预计 负债。 债权人：或有应收金额，不予确认。,28,新准则对企业财务状况的影响： 新准则和旧准则最大的差异是采用公允价值计 量，以及将产生的债务重组收益计入当期损益，所 以执行新准则后，进行债务重组将增加债务人当期 利润。,
