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1、第十二章,合并会计报表,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,2,第十四章 合并财务报表,第一节合并财务报表概述 第二节合并资产负债表 第三节 合并利润表 第四节 合并现金流量表 第五节 合并所有者权益变动表,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,3,本章主要参考法规索引,企业会计准则第2号长期股权投资 企业会计准则第20号企业合并 企业会计准则第33号合并财务报表 企业会计准则应用指南（2006）,本章重点和难点,合并报表的范围 合并抵销分录的编制（合并当年，合并以后年度） 工作底稿法,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,4,第一节合并财务报表概述,一、合并财
2、务报表的概念、特点和作用 （一）概念 （二）特点 反映的是集团全貌 编表主体是母公司 以个别报表为基础编制 有独特的编制方法 （三）作用 有利于报表使用者了解企业集团全貌，进行决策； 避免母公司利用控制关系粉饰集团财务状况,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,5,二、合并范围的确定,确定原则：以控制为基础确定 控制的含义及特点 含义： 特点：控制的主体；控制的内容；控制的目的；控制的性质 控制的判断 1. 母公司拥有半数以上表决权（直接；间接；直接+间接） 2. 母公司拥有半数以下表决权+其他条件（协议、章程、任免权、表决权） 注意：判断控制时应考虑潜在表决权（当期可转换公司债、认
3、股权证）,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,6,原则上：所有子公司均应纳入合并范围,不应纳入的情况：1.已宣告被清理整顿的原子公司;2.已宣告破产的原子公司3.母公司不能控制的其他被投资单位,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,7,三、合并报表的编制方法和程序 编制方法：工作底稿法 编制程序：（五步法） 1.编制合并工作底稿 2.将个别报表的数据过入 3.编制合并抵销分录 4.计算合并各项目的金额 5.填列正式的合并报表,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,8,含义 合并前的调整 1.统一母子公司的会计政策和会计期间 2.对子公司的个别报表进行调整 同一控
4、制下：不需调整 非同一控制下：将子公司的个别报表调为公允价值 3.按权益法调整对子公司的长期股权投资,第二节合并资产负债表,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,9,编制合并报表时应抵销处理的项目,长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 内部债权与债务的抵销 (1)应收应付账款的抵销(初次编表时；连续编表时) (2)其他债权债务的抵销(预收；票据；债券) 存货中包含的内部未实现内部销售损益的抵销(初次编表时；连续编表时) 内部固定资产交易的抵销(初次编表时；连续编表时),2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,10,例题,某母公司本期个别资产负债中应收账款净额为475万元,全部
5、为应收子公司账款，其应收账款按余额的5计提坏账准备，本期坏账准备余额为25万元。子公司个别资产负债表中应付账款500万元全部为对母公司应付账款。 在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为： （1）借：应付账款 500 贷：应收账款 500 （2）借：应收账款坏账准备25 贷：资产减值损失25,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,11,合并以后年度,1内部应收账款本期余额与上期余额相等时的抵销处理 将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 将上期内部应收账
6、款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,12,2. 内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵销处理 (若应收账款余额为660万元,坏账准备余额为33万元) 将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 660 贷：应收账款 660 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25 将本期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款坏账准备 8 贷：资产减值损失 8,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,13,2. 内部应收账款本期余额小
7、于上期余额时的抵销处理 (若应收账款余额为320万元,坏账准备余额为16万元) 将内部应收账款与应付账款相互抵销。其抵销分录如下： 借：应付账款 320 贷：应收账款 320 将上期内部应收账款计提的坏账准备抵销。 借：应收账款坏账准备 25 贷：未分配利润年初 25 将本期内部应收账款减少180万而冲减的坏账准备抵销。 借：资产减值损失 9 贷：应收账款坏账准备 9,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,14,存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销 当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包
8、含的未实现内部销售利润） 或 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,15,连续编制合并财务报表时内部购进商品的抵销处理 将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销 借：未分配利润年初 贷：营业成本 （期初存货中包含的未实现内部销售利润） 本期内部购进存货进行抵销处理 借：营业收入 （当期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本 贷：存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润）,注意：随着存货的调整，存货跌价准备也应相应调整,2020/7/31,湖北经
9、济学院 . 会计学院,16,固定资产原价和无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销 购入当期内部交易的固定资产的抵销处理 借：营业收入 （销售企业实现的销售收入） 贷：营业成本 （销售企业的销售成本） 固定资产原价 （原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产累计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用,内部购进固定资产的抵销处理,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,17,以后会计期间内部交易的固定资产的抵销处理 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价（原价中包含的未实现内部销售利润） 借：固定资产累计折旧 （以前会计期间多计提的折旧金额） 贷：未分配利润年初 借：固定资产累
10、计折旧 （当期多计提的金额） 贷：管理费用 从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,18,披露,子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位表决权不足半数但能对其形成控制的原因 母公司直接或通过其他子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权但未能对其形成控制的原因 子公司所采用的与母公司不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理方法及其影响 子公司与母公司不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理方法及其影
11、响 本期增加子公司，按照企业会计准则第20 号企业合并的规定进行披露,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,19,含义 编制合并报表时应抵销处理的项目 1.内部营业收入与营业成本的抵销 分期末全部售出、全部未售出和部分售出三种情况 2. 内部购入商品作为固定资产、无形资产的抵销 3.内部应收账款计提的坏账准备的抵销 4.内部利息收入与利息费用的抵销,第三节合并利润表,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,20,5.内部持有的长期股权投资与投资收益的抵销,借：投资收益 少数股东收益 未分配利润年初 贷：提取盈余公积 对所有者的分配 未分配利润年末,如何理解？,2020/7/3
12、1,湖北经济学院 . 会计学院,21,第四节 合并现金流量表,含义 编制原理：主表（同前）；补充资料（同前或与个别现金流量表编制） 编制合并报表时应抵销处理的项目 1. 内部因现金投资或收购股权产生现金流量的抵销 2. 内部投资收益取得的现金与分配股利支付现金的抵销 3. 内部以现金结算债权债务产生现金流量的抵销 4. 内部当期购销商品所产生现金流量的抵销 5. 内部购销固定资产所产生现金流量的抵销,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,22,第五节 合并所有者权益变动表,含义 编制原理： 根据个别权益变动表编制合并资产负债表和合并利润表编制 编制合并报表时应抵销处理的项目 1. 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2. 内部持有的长期股权投资与投资收益的抵销,2020/7/31,湖北经济学院 . 会计学院,23,本章小结,主要概念 合并财务报表 抵销分录 工作底稿法 主要问题 1.合并财务报表的范围如何界定？ 2.合并财务报表的编制程序 3.合并抵销分录主要有哪些？ 会计实务 合并财务报表的编制,
