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1、2020/7/31,第十四章 收入、费用和利润,2020/7/31,本章主要内容,收入 费用 政府补助 利润 利润分配,2020/7/31,第一节 收入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。,2020/7/31,收入的特征,收入具有以下几个方面的特征： 1）收入是企业在日常活动中形成的 2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本 3）收入最终会导致所有者权益的增加,2020/7/31,收入的分类,（一）收入按形成的原因分类,2020/7/31,收入的分类,（二）按企业经营业务的主次分类,2020/7/31,销售商品收入的确认
2、和计量,（一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,2020/7/31,（二）计量 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值
3、确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,2020/7/31,1.收入的一般核算,15 收入、费用和利润,2020/7/31,商品销售收入的账务处理,业务流程,2020/7/31,15 收入、费用和利润,2.特殊情况销售收入的会计处理 不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）,2020/7/31,3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,销售折扣,销售折扣,企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。,商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不
4、需另作账务处理。,2020/7/31,销售折扣、折让与销售退回的账务处理,1）销售折扣,是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。,现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。,2020/7/31,现金折扣的账务处理,2020/7/31,现金折扣的账务处理,2020/7/31,3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,2）销售折让的账务处理,销售折让,2020/7/31,2）销售折让的账务处理,销售折让,会计处理与商业折扣相同,企业售出的商品由于质量不合格或规格与合同不符等原因而在售价上给予的减让。,2020/7/31,在
5、实际发生折让时： 冲减当期收入 在规定允许的情 况下扣减当期销 项税额。,从税务机关取得“企业进货 退出及索取折让证明单” 红字增值税专用发票,2020/7/31,销售收入确认之后发生的折让,销售折让的账务处理,业务流程,2020/7/31,3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理,3）销售退回的账务处理,是指企业售出的商品由于质量、品种、规格不符合合同要求等原因而发生的退货。,销售退回,2020/7/31,销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回
6、当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退 回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的 调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。,15 收入、费用和利润,2020/7/31,销售退回的账务处理,销售收入确认后 又发生销售退回,不论是本年度还是以前年度销售的： 冲减退回当月的销售收入 如已结转销售成本，应冲 减退回月份的销售成本 如以前销售存在现金折扣的， 应在退回月份一并调整 在规定允许的情况下扣减 当期销项税额。,从税务机关取得“企业进货 退出及索取折让证明单” 红字增值税专用发票,销售退回,2
7、020/7/31,销售收入确认后又发生销售退回,业务流程,2020/7/31,代销商品的会计处理,代销商品有两种情况：一是视同买断，二是收取手续费方式。这两种方式对收入确认的影响是不同的。,2020/7/31,15 收入、费用和利润,（1）视同买断（收到代销清单时确认收入）,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：受托代销商品,借：受托代销商品款 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐
8、款朗能公司,借：银行存款 贷：应收帐款,借：应付帐款 贷：银行存款,2020/7/31,15 收入、费用和利润,（2）收取手续费,借：发出商品 贷：库存商品,借：受托代销商品 贷：受托代销商品款,借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),借：主营业务成本 贷：发出商品,借：银行存款 贷：应付帐款 应交税费应交增值税(销项税额),借：应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款,借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,借：银行存款 贷：应收帐款,借：应付帐款 贷：银行存款 主营(其他)业务收入,借：销售费用 贷：应收帐款,2020/7/31,分期收款销售,1）一般分期收款销售
9、，同正常销售。 2）分期收款实质上具有融资性质的（3年以上分期收款），应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。,2020/7/31,提供劳务收入,确认和计量原则： 提供劳务的交易结果能够可靠估计完工百分比法 提供劳务的交易结果不能可靠估计成本补偿法 （一）提供劳务的交易结果能够可靠估计 1提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：,2020/7/31,（1）收入的
10、金额能够可靠地计量； （2）相关的经济利益很可能流入企业； （3）交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。 （4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。,2020/7/31,2完工百分比法的具体应用 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 本期
11、确认的成本提供劳务预计成本总额完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本,2020/7/31,确认劳务收入时,借：银行存款 (应收账款、应收票据、预收账款等) 贷：主营业务收入X劳务,业务流程,会计分录,2020/7/31,结转劳务成本时,借：主营业务成本X劳务 贷：劳务成本X劳务,业务流程,会计分录,2020/7/31,（二）提供劳务交易结果不能可靠估计 1已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 2已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本
12、。 3已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,2020/7/31,让渡资产使用权收入的确认和计量,（一）确认 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等，其应在同时满足下列条件时，才能予以确认： 1相关的经济利益很可能流入企业； 2收入的金额能够可靠地计量。 （二）计量 1利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 2使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。,2020/7/31,第二节 费用,一、费用的概念与特点,费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有
13、者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的基本特点： 费用是在企业日常经营活动中产生。 费用会引起所有者权益的减少。 费用与向所有者分配利润无关,2020/7/31,15 收入、费用和利润,二、费用的核算 （一）营业成本的核算,2020/7/31,15 收入、费用和利润,（二）营业税金的核算,2020/7/31,（三）管理费用的核算 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。,15 收入、费用和利润,管理费用包括,董事会和企业行政管理部门发生的费用 业务招待费、咨询费、诉讼费 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费 研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费等
14、,2020/7/31,15 收入、费用和利润,2020/7/31,15 收入、费用和利润,（四）财务费用的核算 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。,2020/7/31,15 收入、费用和利润,（五）销售费用的会计核算 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，以及专设销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。,2020/7/31,第三节 政府补助,2020/7/31,一、政府补助的特征,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为所有者投入的资本。其中，政府包括各级政府及其机构，国际的类似组织也在其范围之内。
15、（一）无偿性 政府向企业提供补助属于非互惠交易，具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。,2020/7/31,（二）直接取得资产 政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。比如，企业取得的财政拨款，先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠（如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等）。,2020/7/31,（三）政府资本性投入不属于政府补助,政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的
16、所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。财政拨入的投资补助等专项拨款中，相关政策明确规定作为“资本公积”处理的部分，也属于资本投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助的范畴。,2020/7/31,（四）政府补助通常附有条件,政府补助通常附有一定的条件，主要包括政策条件和使用条件： （1）政策条件。政府补助是政府为了鼓励或扶持某个行业、区域或领域的发展而给与企业的一种财政支持，具有很强的政策性。例如，政府向企业提供的产业技术研究与开发资金补助，其政策条件为企业申报的产品或技术必须是符合国家产业政策的新产品、新技术。 （2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府相关文件等规定的用途使用政府补助。否则，政府有权按规定责令其改正，终止资金拨付，甚至收回已拨付的资金。,2020/
