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1、第二讲 费用的归集与分派,本讲主要内容,材料费用的归集与分派,2,间接费用的归集与分派,4,工资及福利费的归集与分派,制造费用的归集与分派,6,辅助生产部门费用的归集与分派,废品损失的归集与分派,生产费用在完工产品和在产品之间的分配,材料费用的归集与分派,材料费用的归集 材料费用的分派 材料费用分派的账务处理,材料费用的归集,材料包括各种原料、主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、包装物、低值易耗品等。 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提 首先，做好材料费用的基础工作 收入材料成本的确定：采用实际成本或计划成本 领用材料的原始凭证和材料费用的归集 其次，计量材料的消耗情况 第三，确定发出
2、材料的成本 计划成本法下要结转发出材料负担的差异 实际成本法下，可采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本,材料费用的分派,材料费用的分派原则 对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，记入“生产成本基本生产成本”或“生产成本辅助生产成本”。 对于生产车间一般耗用的材料，记入“制造费用”。 对于企业行政管理部门一般耗用的材料，记入“管理费用”。 销售部门及销售环节用料（如领用不单独记账的包装物）记入“销售费用”。 在建工程用料记入“在建工程”。,间接材料费用的分配标准,凡是两种以上产品共同耗用的，而且所占比重较大，根据重要性原则
3、需要单独列示的材料，就需要进行分配。 分配标准的选择原则：与材料耗费之间有一定的因果性，资料比较容易取得。 分配标准一般有：定额耗用量、产品产量等。,间接材料费用的分配,例1某公司9月份一车间生产甲、乙两种产品，两种产品共同耗用材料28000元，生产甲产品300件、乙产品200件，甲产品单件材料消耗定额为2公斤、乙产品为4公斤，计算两产品应分摊的材料费用。,甲产品分配原材料费用=300220=12000（元） 乙产品分配原材料费用=200420=16000（元）,材料费用分配表,材料费用分派的账务处理,借：生产成本基本生产成本甲产品 33 320 乙产品 25 480 丙产品 35 770 制
4、造费用一车间 980 二车间 1 764 废品损失二车间 980 生产成本辅助生产成本机修 1 568 管理费用 1 960 销售费用 1 568 贷：原材料 105 500 材料成本差异 2 110,材料费用分派的账务处理,借：制造费用一车间 1 530 二车间 663 生产成本辅助生产成本配电 1 020 贷：低值易耗品 3 150 材料成本差异 63,工资及福利费的归集与分派,工资及福利费的内容 工资及福利费的计算 工资及福利费的分派 工资及福利费分派的账务处理,工资及福利费的内容,包括应付职工的工资费用和提取的职工福利费两部分 工资费用包括的内容： 计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴
5、 加班加点工资 特殊情况下支付的工资,工资及福利费的内容,下列支出不包括在工资总额之内： 由国务院发布的有关规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖和支付合理化建议和技术改进奖； 有关劳动保险和职工福利方面的各项费用； 有关离休、退休、退职人员待遇的各项支出； 劳动保护的各项支出； 计划生育补贴、职工市内交通补贴、差旅费补贴； 发给个人的其他劳动报酬，如讲课费、稿费、其他专门工作报酬等。,奖金的计算 支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬 根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算 津贴和补贴的计算 为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补
6、贴 按国家规定的种类和标准计算 特殊情况下支付的工资 根据国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资 按国家规定的标准和考勤记录计算 福利费的计算 按工资总额的14%计提,工资及福利费的计算,直接进行产品生产工人的工资及福利费计入“生产成本基本生产成本”科目 辅助生产车间人员工资及福利费计入“生产成本辅助生产成本”科目 其他人员的工资及福利费 车间管理人员的工资及福利费，记入“制造费用”科目 企业行政管理部门人员的工资及福利费，记入“管理费用”科目 销售机构人员的工资及福利费，应记入“销售费用”科目 工程人员的工资及福利费，应记入“在建工程”科目,工资
7、及福利费的分派,基本生产车间工人的人工费用若采用计件工资结算，可直接计入各种产品成本；采用计时资结算时，若只生产一种产品，也可直接计入该产品成本；如果生产多种产品，需按一定的标准分配计入各种产品成本。 分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。,间接人工费用的分配,间接人工费用的分配,例2某公司9月份一车间支付生产工人计时工资28000元，根据工时记录，甲产品耗用2500工时，乙产品耗用625工时，计算两产品应分摊的人工费用。,甲产品应分摊工资费用=25008.96=22400（元） 乙产品应分摊工资费用=6258.96=5600（元）,工资及福利费汇总分配表,工资及福利费分派的
8、账务处理,借：生产成本基本生产成本甲产品 25 536 乙产品 6 384 丙产品 18 240 废品损失二车间 912 生产成本辅助生产成本机修 3 420 配电 2 280 制造费用一车间 2 280 二车间 2 850 管理费用 5 700 销售费用 4 104 贷：应付工资 62 900 应付福利费 8 806,间接费用的归集与分派,折旧费用 待摊费用 预提费用,折旧费用的归集与分派,基本生产车间的固定资产折旧计入各车间的“生产成本基本生产成本” 。 辅助生产车间的固定资产折旧计入“生产成本辅助生产成本”。 企业行政管理部门的固定资产折旧计入“管理费用”。 专设销售部门的固定资产折旧计
9、入“销售费用”。 经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务支出”科目 福利部门应计提的折旧费用记入“应付福利费”科目,固定资产折旧费用分配表,折旧费用分派的账务处理,借：制造费用一车间 2 480 二车间 8 370 生产成本辅助生产成本机修 850 配电 920 管理费用 500 销售费用 200 贷：累计折旧 13 320,待摊费用的归集与分派,待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目，如：预付保险费、预付租金、预付报刊费等。 这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益。 受
10、益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过“长期待摊费用”科目核算。 摊销费用一般按待摊费用的用途和受益部门，分别记入“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“管理费用”、“销售费用”等总账账户和所属明细分类账户的借方。,待摊费用分配表,待摊费用分派的账务处理,借：制造费用一车间 200 二车间 200 生产成本辅助生产成本机修 160 配电 160 管理费用 2 100 销售费用 340 贷：待摊费用 3 160,预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目，如：银行借款利息费用、固定资产的修理费用、租金等。 这些费用虽然当期并未实际支付，但
11、却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益。 预提费用应按受益部门和用途分别记入“制造费用”、“生产成本辅助生产成本”、“财务费用”等有关账户。 预提费用总额与实际费用总额的差额，一般计入预提期最后月份的成本费用。,预提费用的归集与分派,预提费用分配表,预提费用分派的账务处理,借：制造费用一车间 300 二车间 300 生产成本辅助生产成本机修 200 配电 200 管理费用 200 财务费用 900 销售费用 500 贷：预提费用 2 600,辅助生产车间费用的归集与分派,辅助生产车间费用的归集 辅助生产车间费用的分配,辅助生产车间费用的归集,辅助生产车间是为企业的的基本生产车间、行
12、政管理部门提供服务的部门，如供水、供电、供气、运输、机修等，一般很少对外服务。 辅助生产车间所发生的费用通过“生产成本辅助生产成本”账户进行单独归集。,辅助生产车间费用的分配,辅助生产车间生产的实物产品，如修理用备件、工具、模具等的成本，产品完工时从“生产成本辅助生产成本”转入“原材料”、“低值易耗品”科目。 辅助生产车间提供的服务作业，如修理、运输、水电所发生的成本，应按受益的部门或车间分配转出，分别计入“制造费用”、“管理费用”等账户。,辅助生产车间费用的分配方法,直接分配法 一次交互分配法 计划成本分配法 代数分配法,直接分配法,如果企业只有一个辅助生产车间，只提供一种产品或服务，或者企
13、业有两个或更多的辅助生产车间，但相互之间不存在交互服务的情况，可以将辅助生产车间费用在各个受益单位之间采用直接分配法对辅助生产车间以外的各个受益部门进行分配。,特点：两次分配，先进行交互分配（对内分配），再进行直接分配（对外分配） 交互分配 对内分配率某辅助生产车间费用总额该车间提供产品或劳务总量 某辅助生产车间应分配其他辅助生产车间的费用 该车间耗用量其他辅助生产车间对内分配率 直接分配 对外分配率(某辅助生产车间直接费用分配转入费用分配转出费用)该车间对外提供产品或劳务总量 某部门应分配辅助生产费用该部门耗用量对外分配率,一次交互分配法,优点：考虑了辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况，使
14、辅助生产成本的计算更为准确；促使辅助生产车间降低相互之间的消耗 缺点：计算复杂；交互分配率计算的局限性 适用范围：辅助生产车间相互之间提供产品或劳务数量较多,一次交互分配法,特点：事先确定各辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本，对于按计划成本计算的分配额和辅助生产车间实际费用之间的差额，列入“管理费用”。 计算公式 某部门应分配的辅助生产费用该部门实际耗用量计划单位成本 某辅助生产费用分配的差异额实际费用分配转入额计划分配额 优点：计算手续简单，加快会计核算的速度 缺点：如果计划单位成本制定不准确，会影响辅助生产费用分配的准确性 适用范围：企业计划单位成本制定比较准确,计划成本分配法（内
15、部结算价格法）,辅助生产车间费用分配表(按计划成本分配),辅助生产车间费用分派的账务处理,借：生产成本辅助生产成本机修 315 配电 200 生产成本基本生产成本甲产品 3 150 乙产品 2 520 丙产品 2 016 废品损失二车间 105 制造费用一车间 3 620 二车间 2 694 管理费用 820 销售费用 810 其他业务支出 1 200 贷：生产成本辅助生产成本机修 8 000 配电 9 450,借：管理费用 308 贷：生产成本辅助生产成本机修 435 生产成本辅助生产成本配电 127,辅助生产车间费用分派的账务处理,建立多元一次方程组，计算各辅助生产车间提供的产品或劳务的单位成本，再按各部门实际耗用辅助生产费用的数量进行分配 计算公式 某辅助车间提供产品或劳务数量该车间产品或劳务单位成本 该车间直接发生费用 该车间耗用其他辅助费用数量其他辅助生产车间产品或劳务单位成本 某部门应分配的辅助生产费用 该部门实际耗用量耗用产品或劳务单位成本 优点：分配结果准确 缺点：辅助生产车间数
