{财务管理财务分析}小企业财务会计与管理知识分析准则讲解

《{财务管理财务分析}小企业财务会计与管理知识分析准则讲解》由会员分享，可在线阅读，更多相关《{财务管理财务分析}小企业财务会计与管理知识分析准则讲解（224页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、1,小企业会计准则讲解,第一章：绪论,2011年10月，财政部制定了小企业会计准则，自2013年1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。 财政部于2004年4月27日发布的小企业会计制度同时废止。,第一节 小企业准则制定的背景与意义,一、背景 1、原制度的滞后性和不适应性 2、是深化小企业财务管理体制改革的需要 3、国际中小企业会计准则改革背景的推动 4、与国内企业会计准则实行有序衔接的 需要,二、制定小企业会计准则的原则 1、遵循基本准则与简化要求相结合 2、满足税收征管信息需求与有助于银行提供 信贷相结合 3、减少执业过程中所需的职业判断 4、和企业会计准则合理分工、有序衔接,三

2、、意义 1、加强小企业管理、促进其发展 2、加强税收征管、防范金融风险 3、规范小企业会计行为 4、推进会计国际趋同,第二节 小企业会计准则的基本概念,一、会计基本假设（同企业会计准则） 二、会计基础：权责发生制 三、会计信息质量特征： 可靠性、相关性、可理解性、可比性、 实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性,四、会计要素 资产、负债、所有者权益、 收入、费用、利润,五、小企业会计科目和账户 一）与原制度比较 1、科目名称变更但内容不变或略有调整： 现金库存现金、材料原材料 低值易耗品周转材料、 长期债权投资长期债券投资、 应收股息应收股利、应收利息 主营业务税金及附加营业税金及附加 其他业务

3、支出其他业务成本、 营业费用销售费用、所得税所得税费用,2、科目名称变更、核算内容发生变化 应付工资、应付福利费应付职工薪酬 3、取消了一些会计科目 短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价 准备、委托代销商品、待摊费用、其他应交款、预提费用等 4、新增设了一些会计科目 应收股利、应收利息、预付账款、材料采购、材料成本差异、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、递延收益、研发支出、消耗性生物资产、生产性生物资产等,二）与企业会计准则比较 小企业会计准则：设置66个一级会计科目 分为：资产类、负债类、所有者权益类、 成本类、损益类五类； 企业会计准则：设置162个一级会计科目 分为：资产类、负债类、共

4、同类、 所有者权益类、成本类、损益类六类,第三节 小企业会计准则的框架与总则,13,总则4条（14），附则2条（8990） 第1条：本准则制定的法律依据 1、会计法 2、企业所得税法及其实施条例（本准则主要服务税务部门） 3、公司法（主要按公司制小企业设计准则） 4、企业会计准则基本准则,14,第2条：本准则适用范围,适用于中华人民共和国境内依法设立、符合中小企业划型标准规定（2011年6月18日发布）所规定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外（执行企业会计准则）： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 包括：已经或预期在境内外上市或发行债券的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融

5、性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。 注：母、子公司均为境内设立的企业，不含境外企业在我国设立的小企业。 微型企业参照执行本准则。（第89条）,15,第3条：小企业执行本准则和企业会计准则的关系,企业 会计 准则,小企业 会计 准则,大中型 企业,小型企业,基本准则,16,原则：自由选择、单项标准、一以贯之,自由选择：允许小企业自行确定执行本准则还是企业会计准则。 （一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照企业会计准则。如“套期保值”业务。 （二）执行企业会计准则的小企业不得选择执行本准则的相关规定。（单项标准） 1、本准则和企业会计准则对同一项交易规

6、定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。如“长期股权投资（成本法和权益法）” 2、本准则和企业会计准则均对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。如“存货”。,17,（三）转为执行企业会计准则情形1、小企业公开发行股票或债券的。2、因经营规模或企业性质变化导致不符合第2条规定而成为大中型企业或金融企业的，应从次年1月1日起转为执行。,（四）已执行企业会计准则的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。 （从高不就低原则）,18,第4条：由本准则转换为企业会计准则的衔接规定,转为执行企业会计准则时，应当按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则等相关规定进行会计处理。

7、同时，按照企业会计准则解释第1号（财会200714号）,19,第90条：本准则实施时间,本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。 新旧转换方式： 1、所有执行本准则的小企业从2013年1月1日起，按照本准则规定，对照小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表，将企业各会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可。编制2013年报表时，对其中的“年初余额”或“上年金额”栏，直接根据2012年12月31日各项目余额或2012年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。 2、如果小

8、企业执行工业企业会计制度等其他会计制度的，也按上述原则做好新旧转换工作。 3、2013年1月1日之前，提前执行本准则的小企业，也按上述原则做好新旧转换工作。,20,第二章 资产,共40条（第5条44条）。包括： 流动资产 长期投资 固定资产和生产性生物资产 无形资产 长期待摊费用,一、小企业会计准则与小企业会计制度 对资产确认与计量的比较如下：,1、新准则对小企业的资产要求按成本计量，不要求计提资产减值准备； 2、金融资产核算简化，短期投资持有期间所收到的股利、利息等均在约定付息日确认投资收益，不再冲减投资成本； 3、取消发出存货的后进先出法； 4、规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低

9、年限及后续支出的会计处理方法；同时对无形资产摊销期限的确定也应考虑税法的规定；,5、新准则统一采用直线法摊销债券的折价或溢价； 6、新准则规定对长期股权投资统一采用成本法，取消原制度中的权益法核算； 7、新准则对盘亏盘盈资产均要通过“待处理财产损溢”科目核算,23,二、资产的定义与分类（第5条）,资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 将资源确认为资产,需符合资产定义 ,还同时满足两个条件: 1、与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 2、该资源的成本或者价值能够可靠计量。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。,三、

10、资产的计量属性（第6条）,小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（注：协调税法规定，缩小税会差异！） 1、取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本。 2、在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。 3、在资产实际发生损失时，根据本准则第10（坏账）、15（存货）、21（长期债券投资）、26（长期股权投资）、34（固定资产）、42（无形资产）条的规定确认资产损失，并进行会计处理。,24,25,第一节 流动资产,一、流动资产的定义和构成（第7条 ） 小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的

11、资产。 正常营业周期：指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间，通常短于1年。 变现：将资产变为现金，如应收及预付款、短期投资。 出售：产品存货（如产成品）对外销售。 耗用：将存货由一种形态（如原材料）转变为另一种形态（如产成品）过程。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。,二、货币资金,（一）库存现金新旧制度的变化 1、原科目“现金”改为：“库存现金” 调整分录： 借：库存现金 贷：现金 2、对现金短缺或溢余的核算增加科目： “待处理财产损溢”,（二）银行存款新旧制度的变化 新准则增加了“银行存款日记账”与“银行对账单”应至少 每月核对一次的规定。,

12、（三）其他货币资金新旧制度的变化 1、将备用金纳入其他货币资金核算范围： 原制度在：“其他应收款备用金” 科目核算 新准则在：“其他货币资金备用金” 科目核算 调整分录： 借：其他货币资金备用金 贷：其他应收款备用金,三、短期投资的会计处理（第8条）,（一）短期投资的定义 短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 短期投资相对于长期债券投资和长期股权投资，通常具有三个特征： 1、投资目的明确； 2、投资时间比较短； 3、投资品种易变现。,29,30,（二）短期投资的会计处理,1、取得短期投

13、资 以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 注：本准则中，相关税费 统一指小企业交易过程中按照规定应负担的各种税款、行政事业性收费以及手续费、佣金等。 小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的： 借：短期投资 应收股利（股票，已宣告但尚未发放的现金股利 ） 应收利息（债券，已到付息期但尚未领取的债券利息 ） 贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费 ）,2、短期投资持有期间取得现金股利或利息,在短期投资持有期间，被投资单

14、位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （1）短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 （2）在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益 注：会计上要求计入投资收益但税法上允许免税的，需要进行所得税纳税调整，如国债利息收入、直接投资于其他居民企业取得的符合条件的股息或红利等权益性收益。两者构成永久性差异。,31,32,3、出售短期投资,出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。 借：银行存款

15、（实际收到价款） 贷：短期投资（账面余额） 应收股利（尚未收到的现金股利） 应收利息（尚未收到的债券利息） 投资收益（差额，亏损则在借方）,4、短期投资的新旧制度变化 1）持有期间取得现金股利或利息的核算不同： 新准则：（计入投资收益） 借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益 原制度：（不确认投资收益，而是冲减投资成本） 借：银行存款 贷：短期投资 2）新准则取消了期末对短期投资按成本与市价孰低计量，不再计提短期投资跌价准备。,34,例1：,3月1日，某小企业以银行存款购入某上市公司股票100000股，每股成交价9.8元，其中包括0.2元为已宣告但尚未分派的现金股利，另支付手续费4000元。5月9日，收到上市公司发放的现金股利。10月15日，出售上述股票，售价1100000元，支付手续费6000元。 （1）购入短期投资： 借：短期投资 964 000 应收股利 20 000 贷：银行存款 984 000 （2）收到现金股利时： 借：银行存款 20 000 贷：应收股利 20 000 （3）出售短期投资时： 借：银行存款 1 094 000 贷：短期投资 964 000 投资收益 130 000,35,四、应收及预付账款的会计处理（第9条）,（一）应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收