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1、目 的：进一步阐明会计账户与复式记账方法的运用,重点内容：(1)制造业企业主要生产经营过程的核算 (2)成本计算,第三章 制造业的经营活动和会计循环,资金投入,现金等 货币资金,原材料 储备资金,在产品 生产资金,产成品 成品资金,现金等 货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项 结算资金,应收款项 结算资金,机器设备 固定资金,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,制造业企业资金运动流程图,资金投入,现金等 货币资金,原材料 储备资金,在产品 生产资金,产成品 成品资金,现金等 货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,应付款项 结算资金,应收款项 结算资金,机器设备 固定资金
2、,资金退出,工资和其他成本费用,资金循环、周转,制造业企业资金运动流程图,工业企业主要生产经营过程核算的内容： 供应、生产、销售过程以及资金的投入、调整、退出等经济活动。,第一节 筹资业务核算,资产,投入资本 （所有者权益）,借入资本 （负债）,一、投入资本的核算,1、实收资本 投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。,法定注册资本金,2、资本公积,资本公积是指投资者或者他人投入到企业，所有权属于全体投资者。,资本溢价,拨款转入,1000000元,800000元,200000元,实收资本,资本公积,借：银行存款 1000000 贷：实收资本 800000 资本公积资本溢价
3、200000,是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。,借方 实收资本 贷方,按法定程序减少的资本,实际收到投资人投入资本,投资人投入企业的实有资本 总额,是所有者权益类账户，投资者或者他人投入到企业，所有权属于全体投资者,借方 资本公积 贷方,资本公积减少的数额 （转增资本）,各种资本公积的增加额,期末资本公积的实有总额,例1：2008年3月1日，收到某外商投入资本500000元，存入银行。 借：银行存款 500000 贷：实收资本 500000,举例会计分录,例2：2008年3月1日，收到兴旺工厂投入的机器设备，其评估价值为2
4、00000元。 借：固定资产 200000 贷：实收资本 200000,举例会计分录,例3：2008年3月1日，收到杭宁公司投入的一批原材料，其评估确认价值为100000元。 借：原材料 100000 贷：实收资本 100000,举例会计分录,例4：2008年3月29日，经投资者决议，工商部门批准，将资本公积200000元转增资本。 借：资本公积 200000 贷：实收资本 200000,举例会计分录,二、借入资本的核算,流动负债：偿还期限在一年以内（含一年）的各种负债。 非流动负债：偿还期限在一年以上的各种负债。,短期借款,该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年
5、以下（含1年）的各种借款。,借方 短期借款 贷方,偿还的各种短期借款,借入的各种短期借款,尚未偿还的各种短期借款,长期借款,该账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。,短期借款,借方 长期借款 贷方,偿还的各种长期借款,借入的各种长期借款,尚未偿还的各种长期借款,利息,财务费用,长期借款,该账户是损益类账户，用来核算企业为筹集经营所需资金等而发生的费用。,短期借款,财务费用,借方 财务费用 贷方,本期发生的各项财务费用（包括借款利息、借款手续费、汇兑损失）,期末转入“本年利润”账户,期末结转后无余额,例6：2008年3月10日，因生产需要，向工商银行借
6、入期限为9个月的借款100000元，存入银行（利息按季度结算）。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,举例会计分录,例7：承上例， 3月11日向工商银行取得的借款，年利率为6.09%，利息按季度结算，计算并登记3月份应负担的利息。 1000006.09%1220/30=338.33 借：财务费用 338.33 贷：预提费用 338.33,举例会计分录,例8：2008年5月末，以银行存款支付本季度借款利息。 1000006.09%12=507.5 338.33+507.5+507.5=1353.33 借：预提费用 1353.33 贷：银行存款 1353.33,举例会计分录,例
7、9：2008年6月1日，因厂房扩建需要，向中国银行借入3年期款项1000000元，款项存入银行。 借：银行存款 1000000 贷：长期借款 1000000,举例会计分录,长城工场2010年1月发生下列经济业务： 1、1日，向银行申请取得期限为3年的借款150000元，已存入银行。 2、5日，某企业以新建厂房一栋向该厂投资，经验资，其价值为500000元。 3、 15日，因临时需要向银行申请6个月借款100000元，存入银行账户（利息按季度结算）。 4、 18日，经批准将资本公积120000元转增资本。 5、 31日，收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元，投入的原材料，双方的协
8、商价40000元。 6、31日，登记本月份短期借款应负担的利息。 7、3月末，以银行存款支付本季度短期借款利息。,第二节 供应过程业务核算,一、主要内容 购买材料，按款项结算方式进行登记。 采购过程中，支付的各项采购费用。 计算和结转材料的采购成本。 二、账户设置,“固定资产”账户,“在途物资”账户,“应付账款”账户,“应付票据”账户,“ 原材料”账户,“预付账款”账户,“应交税费”账户,借方 在途物资 贷方,购入材料物资的买价和采购费用,验收入库时的实际采购成本,月末一般无余额，若有借方余额，则为尚未验收入库的在途材料。,“在途物资”账户,按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种
9、材料的实际采购成本和增减变动情况。,“在途物资”账户,“应付账款”账户,“应付票据”账户,“ 原材料”账户,“预付账款”账户,“固定资产”账户,“应交税费”账户,借方 原材料 贷方,已经验收入库的各种材料数额,材料发出、减少的数额,库存材料的实际成本,“ 原材料”账户,按照材料的具体品种、规格设置明细分类账，具体反映每种材料的库存和增减变动情况。,“应交税费”账户,“固定资产”账户,“在途物资”账户,“应付账款”账户,“应付票据”账户,“ 原材料”账户,“预付账款”账户,借方 应付账款 贷方,实际归还款项的数额,应付款项的数额,尚欠供应单位的款项,“应付账款”账户,按供货单位设置明细分类账户,
10、“应交税费”账户,“固定资产”账户,“在途物资”账户,“应付账款”账户,“应付票据”账户,“ 原材料”账户,“预付账款”账户,借方 应付票据 贷方,到期商业汇票数额的减少,开出商业汇票的数额,尚未到期的应付票据数额,“应付票据”账户,按供货单位设置明细分类账户,该账户是资产类账户，用来核算企业因按照购货合同规定预付给供应单位的款项。,“预付账款”账户,借方 预付账款 贷方,因购货而预付给供应单位的货款,收到所购材料后冲销预付供应单位的账款,尚未结算的预付款,该账户是资产类账户，用来核算企业企业在经营过程中使用的长期资产。,“固定资产”账户,借方 固定资产 贷方,固定资产的增加,固定资产的减少,
11、固定资产原值的结余额,该账户是负债类账户，用来核算企业按照税法规定应缴纳的各种税费。,“应交税费”账户,借方 应交税费 贷方,实际缴纳的各种税费 （增值税进项税额）,应交而未交的税费 （增值税销项税额）,多交的税费,未交的税费,例1 向洪发工厂购入甲材料4 000千克，每千克8元；乙材料2 000千克，每千克4元。以上共计 40 000元。货款以商业汇票付讫。,借：在途物资,32000,贷：应付票据,46800,甲材料,乙材料,8000,应交增值税（进项税额）,6800,应交税费,例2 向洪发工厂购入丙材料5 000千克，每千克10元；计50 000元。货款以银行存款支付。,借：在途物资,50
12、 000,贷：银行存款,58 500,丙材料,应交增值税（进项税额）,8 500,应交税费,例3 商业汇票到期，以银行存款归还洪发工厂材料款46800元。,借：应付票据,46800,贷：银行存款,46800,例4 以银行存款支付甲、乙、丙三种材料运输费用1 760元，以现金支付装卸费440元（按重量进行分配）。,借：在途物资,2 200,库存现金,440,贷：银行存款,1 760,例5 月末材料均已验收入库，结转其实际采购成本。,三、 材料采购成本计算,物资采购成本支出表,单位：元,物资采购成本支出表,单位：元,物资采购成本支出表,单位：元,甲种材料应分摊的运杂费=0.204 000=,乙种材
13、料应分摊的运杂费=0.202 000=,丙种材料应分摊的运杂费=0.205 000=,800,400,1000,材料采购成本计算表,单位：元,编制单位：XX厂,200X年X月,例5 月末材料均已验收入库，结转其实际采购成本。,借：原材料,32800,贷：在途物资,甲材料,乙材料,8400,丙材料,51000,32800,甲材料,乙材料,8400,丙材料,51000,1、向宏发工厂购买A材料6，000千克，单价4元，价款24,000元，宏发工厂代垫运费600元，材料尚在运输途中，所有款项以银行存款支付。 2、向华荣公司购B材料50,000千克，单价2元，货款100,000元，产生运费2,300元
14、，材料尚在运输途中，款项未付。 3、以银行存款44,460元预付购买阳光公司甲、乙两种材料款 。 4、企业以银行存款支付前欠华荣公司货款。 5、收到阳光公司的清单，列明购买甲材料600千克，单价50元；乙材料400千克，单价20元；已由预付款项划转。 6、企业以银行存款支付阳光公司购入甲、乙材料运杂费500元，按照材料重量进行分配。 7、本月购进的材料均已验收入库，结转其实际采购成本 。,第三节 生产过程业务核算,直接费用 （1）原材料及主要材料的耗费 （2）直接从事产品生产的生产人员的工资及福利费 （3）其他直接为产品形成发生的直接支出,生产成本,间接费用 （1）车间管理人员的工资和福利费
15、（2）厂房和机器设备的折旧费、修理费 （3）车间的办公费、水电费等,制造费用,期末分配结转,生产成本,期间费用 （1）行政管理人员的工资和福利费 （2）行政管理部门办公设备的折旧费、修理费 （3）行政管理部门的办公费、水电费等,管理费用,商品生产费用的支出、归纳和分配,直接费用,+,间接费用,完工商品的成本,“生产成本”账户,“待摊费用”账户,“预提费用”账户,“累计折旧”账户,“制造费用”账户,“应付职工薪酬”账户,“库存商品”账户,借方 生产成本 贷方,当期发生的全部生产费用 （直接材料、直接人工、 结转的制造费用）,完工并验收入库产品的实际生产成本,生产过程中尚未完工的在产品实际成本,“生产成本”账户,“待摊费用”账户,“预提费用”账户,“累计折旧”账户,“制造费用”账户,“应付职工薪酬”账户,“库存商品”账户,借方 制造费用 贷方,当期发生的各种制造费用,分配结转至 “生产成本”账户,该账户月末一般无余额,“生产成本”账户,“待摊费用”账户,“预提费用”账户,“累计折旧”账户,“制造费用”账户,“应付职工薪酬”账户,“库存商品”账户,借方 待摊费用 贷方,已经支付或发生的 各种待摊费用,各期分摊的费用,尚未摊销的余
