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1、一建 工程经济 1Z102020 成本与费用,1Z102020 成本与费用,表10-1 基本知识结构,一、费用与成本关系 在财务会计中，费用是指企业在生产和销售商品、提供劳务 等日常经济活动中所发生的，会导致所有者权益减少的，与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 1.费用的特点 （1）日常活动中发生，不是偶发的，否则为损失（营业外支出）。 （2）表现为资产的减少，或负债的增加，或兼而有之；本质为企业资源的流出，资产的耗费，目的是取得收入。 （3）引起所有者权益的减少，但与向企业所有者分配利润的支出无关。 （4）只包括本企业经济利益的流出，且能可靠计量。,2.费用和成本的区别和联系 （1
2、）生产费用和期间费用的划分 费用按经济内容和性质可分为：购置劳动对象的费用、 购建劳动资料的费用和支付职工薪酬的费用三大类。 费用按经济用途可分为生产费用和期间费用两类。 1生产费用与生产成本的联系与区别 生产费用是与产品生产直接相关的费用。 联系：过程相关，生产费用是构成生产成本的基础。 区别：生产费用与一定期间联系；生产成本与一定种类和数量的产品联系。 一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用 可能分配给几个时期完工的产品，如待摊费用、预提费用。,2期间费用 期间费用，与一定期间相联系，会计核算中不分摊到某一 种产品中去，而直接从企业当期销售收入中扣除的费用。 与生产成本比较具有
3、以下特点： 与产品生产的关系不同。期间费用与产品生产不直接相关；生产成本与产品生产直接相关。 与会计期间的关系不同。期间费用只与当期有关，不影响不分摊到其他会计期间；生产成本与前后会计期间都有联系。 与会计报表的关系不同。期间费用直接列入当期损益表；生产成本已销售产成品的生产成本转入损益表，未售产品和未完工产品作为存货列入资产负债表。因此，生产成本称为可盘存成本，期间费用称为不可盘存成本。 期间费用主要包括：营业费用、管理费用和财务费用三类。,（2）成本与费用的联系 1都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出构成； 2都是企业经济资源的耗费； 3生产费用经对象化后进入生产成本，但损益核算时，
4、期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用。 （3）成本和费用的区别 1成本是对象化的费用，针对的是一定的成本计算对象； 2费用是针对一定期间而言的。 综上，成本与费用的关系见教材92页图1Z102021。,3.工程成本和费用 （1）工程成本 施工企业的生产成本即工程成本，是施工企业为生 产产品、提供劳务而发生的各种施工生产费用。分为 直接费用和间接费用。 （2）期间费用 施工企业的期间费用主要包括管理费用和财务费用。,二、工程成本的确认和计算方法,1.成本费用的确认 应明确以下关系： （1）费用与支出的关系（重点） 企业的支出可分为资本性支出、收益性支出、营业外支出 及利润分配支出四大类。
5、 资本性支出指某项效益及于几个会计年度（或几个营业 周期）的支出，应予以资本化，而不能作为当期费用。如企业 购置和建造固定资产、无形资产及其他资产的支出、长期投资 支出等。 收益性支出指某项效益仅及于本会计年度（或一个营 业周期）的支出，应在一个会计期间内确认为费用。如企业生 产经营所发生的外购材料、支付工资及其他支出，以及发生的 管理费用、营业费用、财务费用，生产经营中缴纳的税金、费 用等。,营业外支出指企业发生的与其生产经营无直接 关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净 损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐 赠支出、非常损失等。 利润分配性支出指在利润分配环节发生的支 出
6、，如股利分配支出等。 因此，支出的范围比费用大。 （2）营业费用与非营业费用的关系 （3）本期费用与跨期费用的关系 （4）生产费用与期间费用的关系 （5）生产费用与产品成本之间的关系 （6）生产成本与销售成本的关系,单选题 2011年真题 某企业因排放的污水超出当地市政污 水排放标准而缴纳罚款200万元，财务上该笔罚款应 计入企业的（ ）。 A.销售费用 B.管理费用 C.营业外支出 D.营业费用 【答案：C】,单选题 2011年真题 根据财务会计的有关规定，下列支出 中，属于费用的是（ ）。 A.支付购置原材料的价款 B.购置固定资产支出 C.向所有者分红支出 D.支付未按期纳税的滞纳金 【
7、答案：A】 解析：企业的支出分为资本性支出、收益性支出、营业外支出及利润分配支出四大类，其中收益性支出应在一个会计期间内确认为费用。,2.成本费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的， 通常的费用计量标准是实际成本。 （1）间接费用分摊 间接费用按一定程序分摊到收益对象中。一般按直接费的百 分比（水电安装工程、设备安装工程按人工费的百分比），计 算施工间接费的比例进行分配。 （2）固定资产折旧 1）固定资产折旧影响因素 应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。 1固定资产原价 2预计净残值 3固定资产使用寿命（考虑因素：预计生产能力或实物产量、预计有形损耗和无
8、形损耗、法律或类似规定对资产使用的限制）,2）固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括平均年限法、工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法（具体见教材公式）。 1平均年限法 2工作量法：行驶里程法（适用于运输设备）、工作台班法（适用于机器、设备） 3双倍余额递减法 折旧率不变，各期计提的折旧额逐年减少，是加速折旧的方法。 4年数总和法 也是加速折旧的方法。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,（3）无形资产摊销 无形资产包括：专利权、非专利技术、租赁权、 特许营业权、版权、商标权、商誉、土地使用权等。 无形资产的摊销金额计入管理费用。 对于使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但 每年应进行
9、减值测试。 无形资产摊销包括摊销期、摊销方法和应摊销金 额的确定。摊销方法包括直线法、生产总量法等。 使用寿命有限的无形资产，其残值视为零，但下 列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束 时购买该无形资产。,3.工程成本的计算方法 工程成本的计算方法一般应根据工程价款的结算 方式来确定。 建设工程价款结算，可以采取按月结算、分段结算、 竣工后一次结算，或约定的其他结算方式。 （1）工程成本竣工结算法 是以合同工程为对象归集施工过程中发生的施工 费用，在工程竣工后按照所归集的全部施工费用，结 算该项工程的实际成本总额。,（2）工程成本月份结算法 工程成本月份结算法，是在按单位工程归集施工
10、费用的基础上，逐月定期地结算单位工程的已完工程 实际成本。也就是既要以单位工程为成本计算对象， 于工程竣工后办理单位工程成本结算，又要按月计算 单位过程中已完分部分项工程成本，办理工程成本中 间结算。 （3）工程成本分段结算法 已完工程实际成本的计算原理，与上述月结成本 法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程 阶段或部位，未完工程是指未完成的工程阶段或部位。,三、工程成本的核算 施工项目成本核算的重要性：是后期或同类项 目进行成本预测，制定成本计划和实行成本控制的重 要信息来源；是本施工项目进行成本分析和成本考 核的基本依据。 施工成本核算的两个基本环节：按照规定的成 本开支范围对施工
11、费用进行归集和分配，计算出施工 费用的实际发生额；根据成本核算对象，采用适当 的方法，计算出该施工项目的总成本和单位成本。,1.工程成本及其核算的内容 工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止 所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计 入合同成本核算对象的各项费用支出。 直接费用包括：耗用的材料费用；耗用的人 工费用；耗用的机械使用费；其他直接费用。 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组 织和管理施工生产活动所发生的费用。合同成本不包 括应计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。 因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损 益（
12、直接作为期间费用处理）。,（1）耗用的人工费用 包括企业从事建筑安装工程施工人员的工资、奖金、 职工福利费、工资性质的津贴、劳动保护费等。 （2）耗用的材料费用 包括施工过程中耗用的构成工程实体的主要材料及 原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和 周转材料的摊销及租赁费用。 （3）耗用的机械使用费 包括施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使 用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械 安装、拆卸和进出场费等。,（4）其他直接费用 包括施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、 生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测资、工程点 交费、场地清理费等。 （5）间接费用 间接
13、费用是指为完成工程所发生的、不易直接归属于工程成 本核算对象而应分配计入有关工程成本核算对象的各项费用支 出。 主要是企业下属施工单位或生产单位为组织和管理工程施工 所发生的全部支出，包括临时设施摊销费用和施工单位管理人 员工资、奖金、职工福利费，固定资产折旧费及修理费，物料 消耗，低值易耗品摊销，取暖费，水电费，办公费，差旅费， 财产保险费，检验试验费，工程保修费，劳动保护费，排污费 及其他费用。间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理 生产经营活动而发生的费用。,单选题 2011年真题 为完成工程所发生的，不易直接归属 于工程成本核算对象而应分配计入有关工程成本核算 对象的支出，称为（
14、）。 A.期间费用 B.间接费用 C.营业外支出 D.管理费用 【答案：B】,2.工程成本核算的对象 工程成本核算对象是指在成本核算时所选择的施 工生产费用的归集产品，即工程成本的承担者。 一般情况下，施工企业应根据承包工程的规模大 小、结构类型、工期长短和施工现场的条件等具体情 况，以单位工程为对象编制施工图预算，再以施工图 预算为依据和甲方就所承接的每一建设施工项目签订 建造（施工）合同。因此，建造（施工）合同与工程 成本核算对象之间有着非常密切的关系。企业通常应 当按照单项建造合同进行会计处理。,工程成本核算对象的确定方法主要： （1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本核算对象 （2
15、）对合同分立以确定施工工程成本核算对象 （3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象 施工企业的成本核算对象应在工程开工前确定， 不得随意变更，不能相互混淆。,3.工程成本核算的任务和基本要求 （1）工程成本核算的任务（新增） 1先决前提、首要任务：执行国家有关成本开支范 围、费用开支标准，工程预算定额和企业施工定额， 成本计划的有关规定，控制费用，促使项目合理、节 约地使用人力、物力和财力。 2主体、中心任务：正确及时地核算施工过程中发 生的各项费用，计算施工项目的实际成本。 3根本目的：反映和监督施工项目成本计划的完成 情况，为项目成本预测，为参与项目施工生产、技术 和经营决策提供可靠的成本
16、报告和有关资料，促进项 目改善经营管理，降低成本，提高经济效益。,（2）施工项目成本核算的要求 1）划清成本、费用支出和非成本、费用支出界限（即成本开支范围的界限） 2）正确划分各种成本费用的界限（对允许列入成本费用的核算上的界限） 1划清工程成本与期间费用之间的界限 2划清本期工程成本与下期工程成本之间的界限 是权责发生制原则的具体化。 3划清不同成本核算对象之间的成本界限 对需要分摊或分配进入成本的费用开支，应有合理的分配方法。 4划清已完工程成本与未完工程成本的界限,3）加强成本核算的基础工作 1建立各种财产物资的收发、领退、转移、报废、清查和盘点制度 2建立、健全与成本核算有关的各项原始记录和工程计量统计制度 3制定或修订工时、材料、费用等各项内部消耗定 额以及材料、结构件、作业、劳务的内部结算指导价 4完善各种计量检测设施，严格计量检验制度，是项目成本核算具有可靠的基础,4.工程成本核算的程序 （一）确定成本核算对象，设置成本核算科目，开设成
