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1、第三章 成本费用的归集与分配（下）,学习目的和要求,1.掌握制造费用的归集和分配 2.熟悉废品和停工损失的处理 3.熟练掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法,课程内容,第一节 制造费用的归集与分配,一、制造费用的组成 定义：制造费用是企业内部各生产单位为组织和管理生产所发生的费用。 计入产品成本的费用中，除直接材料、直接人工外，其余的费用一般都包括在制造费用之中，因此制造费用可划分成许多种类。 制造费用属于间接费用，需要在各产品之间进行分配,二、制造费用的归集 归集的会计分录: 借:制造费用 贷:生产成本辅助生产成本（如：水电费） 应付职工薪酬（如：车间管理人员工资） 原材料（如：机物
2、料消耗） 累计折旧（如：车间固定资产折旧） 银行存款（如：车间办公费） 等,企业一般按车间、部门来设置制造费用明细账，来反映各车间、部门各项费用的支出情况。,三、制造费用的分配 制造费用的承担对象主要是生产的产品。除此之外，自制工具和备件、加工材料、各种修理作业等，凡独立设置“工号”作为成本计算对象的都应分配制造费用。 （一）生产工时比例法 定义：按照各种产品所用生产工人工时（实际工时或定额工时）的比例分配制造费用的一种方法。此方法将劳动生产率与产品负担的费用水平联系起来。 某产品应分配的制造费用=该产品生产工时分配率,【例 3-1】大华公司第一车间生产甲、乙两种产品，甲产品耗用生产工时为25
3、00小时，乙产品耗用生产工时为3600小时，第一车间当月归集的制造费用为45000元，求甲、乙应分配的制造费用，并写出相应的会计分录。 解： 制造费用分配率=45000 （2500+3600）=7.377 甲产品分配的制造费用=2500*7.377=18443 乙产品分配的制造费用=3600*7.377=26557 借：生产成本基本生产成本甲18443 乙 26557 贷：制造费用 45000,车间名称：第一基本生产车间,表3-2 制造费用分配表,（二）生产工人工资比例法 定义：以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。适用于机械化程序大致相同的产品。 某产品分配的制造费用=该产品
4、生产工人工资分配率,【例】承上例3-1，如果第一车间甲产品生产工人工资为48000元，乙产品生产工人工资为62000元，则甲、乙产品应分配的制造费用，并写出相应分录 解： 制造费用分配率=45000 （48000+62000）=0.40909 甲产品分配的制造费用=48000*0.40909=19636 乙产品分配的制造费用=48000*0.40909=25364 借：生产成本基本生产成本甲19636 乙 25364 贷：制造费用 45000,车间名称：第一基本生产车间,表3-3 制造费用分配表,（三）机器工时比例分配法 定义：以各种产品生产过程所耗用机器设备运转时间的比例分配制造费用。适用于
5、机械化程度较高的车间。 某产品分配的制造费用=该产品生产机器工时分配率,【例】某基本生产车间甲产品耗用机器工时为12000小时，乙产品耗用机器工时为8000小时，车间共发生制造费用21000元。求甲、乙应分配的制造费用，并写出分录。 甲应分配的制造费用=120001.05=12600 乙应分配的制造费用=80001.05=8400 借：生产成本基本生产成本甲产品 12600 乙产品 8400 贷：制造费用 21000,（四）按耗用原材料的数量或成本进行分配 定义：以各种产品的耗用原材料的数量或成本作为分配标准。它适用于原材料在产品成本占有较大比重，加工比较简单的企业或车间。 某产品分配的制造费
6、用=该产品耗用原材料数量（或成本）分配率,【例】某车间用同一种原材料生产甲、乙两种产品，甲产品1000件，乙产品2000件，共产生的机器折旧费用为10000元。甲、乙两产品中原材料比重很大，每件甲产品耗用原材料为2kg,每件乙产品耗用为1.5kg。 求甲、乙应分配的制造费用各是多少？,（五）按直接成本比例分配 因为直接材料与直接人工（直接成本）与制造费用有一定的比例关系。,某产品分配的制造费用=该产品直接成本分配率,【例】某车间生产甲、乙两种产品，甲产品200件，乙产品100件，共产生的机器折旧费用为10000元。，每件甲产品的直接材料和直接人工之和为2元,每件乙产品的直接材料和直接人工之和为
7、1元。 求甲、乙应分配的制造费用各是多少？,（六）联合分配 即将制造费用的明细项目划分若干类，对不同类别的费用项目，采用不同的分配标准进行分配。 【例3-2】根据第一车间制造费用的构成，将其中的折旧费和修理费划分为一类，用机器工时比例分配；其余费用项目划分为另一类，用生产工人工时比例分配。编制的制造费用分配表如表3-4所示。,会计分录： 借：生产成本基本生产成本甲产品 22418 乙产品 22852 贷：制造费用 45000,（七）按年度计划分配率分配法 这种方法按照年度开始前确定的全年度制造费用预算数与年度预计业务量（工时或生产工人工资）计算预定分配率分配制造费用。 各月实际发生数与预定数的
8、差额，在年终时再做处理。差额可以按已分配数的比例调整，也可以直接计入12月份的生产成本中。 适用于：季节性生产企业。,公式：,某产品应分配的制造费用=计划分配率该产品当月实际耗用量,【例3-3】某季节性生产车间年度制造费用预算数为580000元，全年预计生产各种产品的定额总工时为20000小时，本月甲产品实际耗用工时800小时，乙产品实际耗用工时为700小时，采用预定分配率分配制造费用。 解： 制造费用分配率=58000/20000=29 甲产品应分配制造费用=29*800=23200 乙产品应分配制造费用=29*700=20300,编制制造费用分配表如表3-5.,会计分录： 借：生产成本基本
9、生产成本甲产品 23200 乙产品 20300 贷：制造费用 43500,【例】某车间全年制造费用计划为55000元，全年各种产品计划产量为：甲产品2600件，乙产品2250件，单件产品的工时定额为甲产品5小时，乙产品4小时。11月份产量为：甲产品240件，乙产品150件；1-10月结转制造费用45000元，本年实际发生的制造费用49000元。求甲、乙产品11月份与12月份应分配的制造费用，并写出相应分录。（按定额工时计算分配率，实际成本与计划成本差额计入12月制造费用中） 甲计划产量定额工时=26005=13000 乙计划产量定额工时=22504=9000 甲产品11月实际产量定额工时=24
10、05=1200 乙产品11月实际产量定额工时=1504=600,11月甲产品分配的制造费用=12002.5=3000 11月乙产品分配的制造费用=6002.5=1500 11月份账务处理： 借：生产成本基本生产成本甲产品 3000 乙产品 1500 贷：制造费用 4500,借：制造费用 500 贷：生产成本基本生产成本甲产品 295 乙产品 205,第二节 废品损失和停工损失的归集与分配,企业发生的各种损失可分为生产损失和非生产损失，生产损失是指企业在产品生产过程中发生中或由于生产原因而发生的损失，它与产品生产直接相关。 一、废品损失的归集与分配 1.定义 废品：指不符合规定 技术标准，不能按
11、照原来用途使用或者需要加工后才能使用的产品、半成品或产成品,2.种类 （1）可修复废品：在技术或工艺上可修复，并且经济上合算。产生的修复费用为废品损失。 （2）不可修复废品：不可修复或经济上不合算。其生产成本减去回收的材料（废料）价值后的损失为废品损失。 3.扣除项目 废品损失中由过失单位或个人负担的赔款，应从废品损失中扣除。 4.注意项目 以下不属于废品损失 （1）降价出售不合格品的降价损失 （2）入库后管理不善造成的损失 （3）“三包”企业的售后服务,（一）废品损失核算凭证 组织废品损失核算的凭证是“废品通知单”。其由质量检验部门发现时填制，或由生产废品的检验部门、班组填制，一式三联。如下
12、图所示：,车间： 班组： 年 月,质量检查员 组长 生产工人（责任者）,（二）废品损失核算的账户 1.设置“废品损失”一级账户，其下分车间，按产品设置明细账。 借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的修理费用； 贷方登记残料回收价值和应收赔偿款，以及计入当期产品成本的净损失。 2.在“基本生产”一级账户下，设置“废品损失”二级账户，在其账下可分车间、按产品设置明细账。,（三）不可修复废品损失的归集和分配 计算方法：实际费用计算，废品所耗定额费用计算 计算过程： 1.计算报废时已经发生的废品生产成本 2. 扣除残值和应收赔款 3.算出净损失,会计分录（设置“废品损失”)： （1）归集： 借：
13、废品损失 贷：生产成本基本生产成本xx产品 （2）回收残料 借：原材料 贷：废品损失 （3）单位或个人的赔偿 借：其他应收款 贷：废品损失 （4）分配 借：生产成本基本生产成本xx产品 贷：废品损失,不设置“废品损失” （1）归集总损失 借：生产成本基本生产成本X产品废品损失 贷：生产成本基本生产成本X产品 （2）回收残料和过失人赔偿 借：原材料 其他应收款 贷：生产成本基本生产成本X产品废品损失,合格品与废品之间分配生产费用： 1.废品发生于产品完工入库时，废品应分担的费用与合格品相同，因此可按产量比例分配。,废品应负担该项费用=废品产量该项费用的分配率,2.如果废品发生于生产过程中，直接材
14、料在生产过程分次投入，可按废品约当产量作为分配标准进行分配。 废品的约当产量=废品产量废品完工程度（%）,废品应分配某项费用=废品约当产量该项费用分配率,3.如果废品发生于生产过程中，直接材料系一次投入，则直接材料费用可按产量比例分配，其他费用按生产工时比例分配。,4.如果在产品的生产费用中，直接材料费用比重很大，其他费用所占比重很小，废品成本可只计算就负担的直接材料费用，其他费用全部由合格产品负担。,【例3-4】大华公司第一车间生产甲产品300件，生产过程中发现其中10件为不可修复废品。该产品成本明细账所记合格品和废品共同发生的生产费用为：原材料费用300000元，工资及福利费60000元，
15、制造费用78000元，合计438000元。原材料在生产开始时一次投入，其他费用按生产工时比例分配。生产工时为：合格品440小时 ，废品60小时，合计500工时。废品回收的残料计价500元。根据上述资料，编制不可修复废品损失计算表如表3-7所示。,表3-7 不可修复废品损失计算表,车间名称：第一生产车间 2005年6月 产品：甲,解：直接材料分配率=300000/300=1000 废品应分配的直接材料费用=10*1000=10000 直接人工分配率=60000/500=120 废品应分配的直接人工费用=120*60=7200 制造费用分配率=78000/500=156 废品应分配的制造费用=156*60=9360 废品应分配的费用合计=10000+7200+9360=26560,1.设置“废品损失”一级账户 （1）核算总成本 借：废品损失甲产品 26560 贷：生产成本基本生产成本甲产品直接材料 10000 直接人工 7200 制造费用 9360 或 借：废品损失甲产品 26560 贷：生产成本基本生产成本甲产品 26560,（2）回收残料价值 借：原材料 500 贷：废品损失甲产品 500 （3）结转净损失 借：生产成本基本生产成本甲产品 26060 贷：废品损失甲产
