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1、企 业 会 计 准 则-基 本 准 则,一、新准则的内容构成,新的基本准则由十一章50条内容构成，其中： 第一章总则有11条，主要是规定准则的制定目的、制定依据、适用范围、法律地位和会计确认、计量、报告的基本要求。 第二章会计信息质量要求有8条，主要是规定会计信息质量要符合八个方面的要求。 第三章资产有3条，主要是规范资产的定义、确认条件和表内列报。 第四章负债有3条，主要是规范负债的定义、确认条件和表内列报。 第五章所有者权益有4条，主要是规范所有者权益的定义、来源、金额计量和表内列报。,第六章收入有3条，主要是规范收入的定义、确认条件和表内列报。 第七章费用有4条，主要是规范费用的定义、确
2、认条件和表内列报。 第八章利润有4条，主要是规范利润的定义、构成、金额计量和表内列报。 第九章会计计量有3条，主要是规范会计计量的属性。 第十章财务会计报告有5条，主要是规范财务会计报告的定义、构成和编报的基本要求。 第十一章附则有2条，主要是规定准则的解释权和施行时间。,二、新准则修订的背景和主要特点,（一）修订背景 1、中国经济融入世界经济的形势所逼。 中国加入WTO后，市场开放、非歧视和公平贸易原则的实施要求中国经济进一步融入世界经济。会计作为世界性的商业语言，其国际趋同程度反映了一国经济融入世界经济的程度。用一个符合国际惯例的财务会计概念框架（在我国称之为会计基本准则）来指导和规范我国
3、会计准则的制订是形势所逼。,2、国际会计趋同的大势所趋。 2001年4月，国际财务报告准则委员会完成了改组后，在全球实施了声势浩大的全球趋同计划。世界各国包括非洲的一些发展中国家，都纷纷参照国际财务报告准则修订或制订了各自的财务会计概念框架。中国作为加入了WTO的最大的发展中国家，修订会计基本准则也是国际大势所趋。,3、现行基本准则确实有修订的必要。 （1）现行基本准则与有关法律法规的规定存在差异。 现行基本准则与1999年修订的中华人民共和国会计法和2000年修订的企业财务会计报告条例等法律法规在会计核算、财务会计报告编制和会计要素定义等方面存在差异，需要加以修改。,（2）现行基本准则在会计
4、准则体系中的功能定位尚需进一步加强。 基本准则是准则的准则，在准则体系中起统驭的作用。它规定会计的目标、会计的基本假设、会计的基本原则、会计要素的确认和计量等基本内容，从而对各项具体准则的制订起统领作用。然而，从现行基本准则内容来看，这一功能定位尚需进一步加强。许多应当在基本准则中加以明确的确认计量要求并没有得到规范。为了体现基本准则在会计准则体系中的功能定位，指导我国具体会计准则的制订，需要对现行基本准则加以修订。,（二）主要特点 1、继续坚持并加强了我国基本准则是准则的准则、在准则体系中起统驭作用这一功能定位。 2、第一章第四条规定了“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务
5、状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”,3、把原准则中的第二章“一般原则”修改成“会计信息质量要求”，并取消了配比性原则，增补了实质重于形式原则，同时把权责发生制原则调整到总则中作为会计确认、计量和报告的基础，把历史成本原则、划分资本性支出和收益性支出原则融入具体准则中，把一贯性原则融入可比性原则中。 修改后的基本准则对会计信息质量要求提出8个方面的具体要求：真实可靠完整性要求、相关性要求、明晰性要求、可比性要求、实质重于形式要求、重要性要求、谨慎性要求、及时性要求。,4、重新定义了六大会计要素，并且把六大会计要素中各
6、个具体要素的定义交给了相关的具体准则来规范。 比如资产的定义， 原准则表述为：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。” 新准则表述为：“资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。”,5、专门而系统地对会计计量属性作了规范。 新准则在第九章专门而系统地对会计计量属性作了规范，确定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值5个会计计量基础，并规定： “企业在对会计要素进行计量时，一般应以历史成本作为会计计量基础。法律、行政法规和企业会计准则规定允许采用其他会计计量基础的，也可以采用其他会计计量基础，但
7、应该保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”,6、改变了原基本准则的内容结构 原准则与新准则内容结构比较表,三、新准则五种计量属性分析,1、历史成本：在会计计量中，历史成本一直占据主导地位。这是因为： （1）历史成本具有合法的原始凭证，具有很强的可靠性和可验证性，可以消除人为判断而导致的虚判，容易被交易双方所接受。 （2）历史成本已经深入人心，不仅管理者、投资人、债权人愿意接受，而且一般人也都很认同。而其他计量属性（尤其是公允价值）则不尽然。 （3）历史成本在财务预测、财务决策和财务分析评价中具有重要作用，有关各方对其的依赖性还很强。 但是，历史成本在通货膨胀条件下也有其局限性。,2、重
8、置成本 （1）重置成本可以避免物价上涨时虚计利润。 （2）重置成本属于现时信息，可以增强会计信息的相关性、配比性和有用性。 （3）重置成本是一种虚拟成本，市场上很难存在一种与原有成本完全吻合的重置成本。 （4）重置成本缺乏足可信赖的证据，从而影响到会计信息的可靠性。,3、可变现净值 （1）可变现净值一般会导致资产减少和损失增加。 （2）可变现净值也属于现时信息，可以增强会计信息的相关性、配比性和有用性。 （3）可变现净值也是一种虚拟价值，市场上很难存在一种与该资产完全吻合的可变现净值。 （4）可变现净值同样缺乏足可信赖的证据，从而影响到会计信息的可靠性。,4、现值 （1）现值是资产未来经济利益
9、流入的现时价值。 （2）现值具有明显的虚拟性和不可靠性。这是因为，对资产未来经济利益流入的估计以及折现率的选择带有较大的人为因素。 （3）现值的虚拟性和不可靠性影响了会计信息的真实性和可靠性。,5、公允价值 （1）采用公允价值作为计量属性，是由财务会计报告的目标决定的。 新准则将财务会计报告的目标规定为“向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。” 与历史成本相比，公允价值更能反映市场对企业资产或整体价值的评价，因而更具有相关性和有用性。,（2）公允价值往往缺乏可靠的证据，因而可靠性不如历史
10、成本。特别是在缺乏活跃市场的情况下。 （3）公允价值的取得成本比较高，而且具有较大的可操纵性，容易给一些别有用心的企业提供操纵利润的机会，从而削弱了公允价值的可靠性、相关性和可比性。 （4）新准则虽然引入了公允价值这种计量属性，但在运用上还比较谨慎和保守。,四、新旧准则的差异比较,1、整体结构的差异比较 旧准则由总则、一般原则 、资产 、负债 、所有者权益 、收入 、费用 、利润 、财务报告 、附则共十章66条构成。 新准则将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，将“财务报告”改为“财务会计报告”，并增加了“会计计量”一章，其他框架未变，内容为十一章50条。 2、准则制定目的的差异比较 旧准则
11、：统一会计核算标准，保证会计信息质量。 新准则：规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量。,3、准则法律地位的差异比较 旧准则：制订企业会计制度应遵循本准则。 新准则：具体会计准则的制订应遵循本准则。 4、准则适用范围的差异比较 旧准则：中国境内的所有企业，境外的中国企业应按本准则向国内有关部门编报财务报告。 新准则：中国境内的企业（包括公司）。,5、会计信息质量要求的差异比较 旧准则：在第二章“一般原则”中规定了12项基本原则，即7个会计信息质量特征（真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性）和5个计量和确认方面的基本原则（实际成本计价原则、配比原则、权责发生制原则、
12、划分收益性支出和资本支出原则和谨慎性原则）。 新准则：把第二章改为“会计信息质量要求”，对会计信息质量要求提出8个方面的具体要求：真实可靠完整性要求、相关性要求、明晰性要求、可比性要求、实质重于形式要求、重要性要求、谨慎性要求、及时性要求。,6、资产定义的差异比较 旧准则：企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 新准则：指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 7、资产分类的差异比较 旧准则：将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产等6类，并分别对各类资产作出定义、解释或说明。 新准则：对资产不
13、作出分类，只强调资产的三个特征：过去的交易和事项形成的；必须由企业拥有或控制；包含未来经济利益。,8、资产确认的差异比较 旧准则：只规定了资产的定义和分类，没有规定如何确认资产。 新准则：规定资产确认的条件：符合资产定义的资源，在同时满足两个条件时确认为资产：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目应当列入资产负债表；符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，在报表附注中披露。,9、负债定义的差异比较 旧准则：企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。 新准则：过去的交易或者事项形成的，
14、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 10、负债分类的差异比较 旧准则：将负债分为流动负债和长期负债，并分别对其做出详细的定义、解释、说明。 新准则：对负债不作出分类，只强调负债的三个特征：过去的交易或者事项形成的；预期会导致经济利益流出企业；现时义务而非过去或将来义务。,11、负债确认的差异比较 旧准则：只规定负债的定义和分类，没有规定如何确认负债。 新准则：符合负债定义的现时义务，在同时满足两个条件的情况下确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 12、所有者权益定义的差异比较 旧准则：企业投资人对企业净资产的所有权。 新准则：企业资产扣
15、除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,13、所有者权益分类的差异比较 旧准则：规定所有者权益包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等，并分别对其做出详细的定义、解释、说明。 新准则：规定所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，并对利得和损失作出定义。,14、收入定义的差异比较 旧准则：企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。 新准则：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 15、收入确认
16、的差异比较 旧准则：企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。 新准则：只有在经济利益很有可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能确认。,16、费用定义的差异比较 旧准则：企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 新准则：是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 17、费用确认的差异比较 旧准则：直接费用直接计入生产经营成本、间接费用分配计入生产经营成本、期间费用直接计入当期损益。 新准则：只有在经济利益很有可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能确认。,18、利润定义的差异比较 旧准则：是指企业在一定期间的经营成果。 新准则：是指企业在一定会计期间的经营成果。 19、利润构成的差异比较 旧准则：包括营业利润、投资净收益、营业外收支净额。 新准则：包括
