{财务管理财务会计}法国会计模式

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1、国际会计(第六版),普通高等教育“十一五”国家级规划教材,常勋常亮 著,东北财经大学出版社（2012）,第3章 比较会计模式（上）,3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4 德国会计模式,灵活、激进、透明,个人主义、冒险精神、 权力距离小、阳刚型社会,渐进主义、调和主义、实用主义 尊重传统但又不固守； 推崇政治革新，又强调沿袭 政治发展进程缓慢而又有序,开放、民主,美国会计与英国会计环境分析,美国模式/英美法系,英国模式/英美法系,经济,市场经济高度 发达的资本主义国家,老牌的资本主义国家,政治,文化,竞争性市场经济会计模式,竞争性市场经济会计模式,投资者和债权

2、人,证券投资者,美国会计模式与英国会计模式回顾,美国模式,英国模式,米勒教授会 计发展模式,独立学科模式,独立学科模式,阿伦博士,经济体制,通过公司法对 会计进行规范,受公司法的约束很小,会计职业团体较多 资源、协调问题,强大的会计职业团体,美国会计模式与英国会计模式回顾,美国模式,英国模式,会计准则 制定机构,民间组织CAP-APB-FSAB,民间机构ICAEW-ASSC -ASC-ASB-2004FRC,会计职业团体,受公司法的影响,通过公司法对 会计进行规范,受公司法的约束很小,会计职业团体较多 资源、协调问题,强大的会计职业团体,美国会计模式与英国会计模式回顾,美国模式,英国模式,会计

3、准则 制定机构,民间组织CAP-APB-FSAB,民间机构ICAEW-ASSC -ASC-ASB-2004FRC,会计职业团体,受公司法的影响,英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成了英国会计准则制定的基础，在遵循公司法规定的基础上由民间机构制定会计准则。英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征,“真实与公允”,税务会计与 财务会计相背离,原则导向/基础,规则导向-原则导向,美国会计模式与英国会计模式回顾,美国模式,英国模式,资金来源,资本市场,资本市场,会计准则 制定模式,其他具体差异,第3章 比较会计模式（上）,3.1 美国会计模式 3.2 英国会计模式 3.3 法国会计模式 3.4

4、 德国会计模式,一、国家概况,1、地理位置,法国位于欧洲西部 面积55万平方公里,大西洋,地中海,连接法国邻土的一些顶点，看看法国轮廓像什么图形。,科西嘉岛,国旗：呈长方形，长与宽之比为 32。 三色旗曾是法国大革命的象征，分别代表自由、平等、博爱。,国名：法兰西共和国,“法兰西” 由法兰克部落名演变而来。法兰克在日耳曼语中意为“勇敢的、自由的”。,巴黎圣母院,凯旋门,位于巴黎戴高乐星形广场的中央，又称星形广场凯旋门 法国皇帝拿破仑波拿巴（1769-1821）为纪念奥斯特利茨战争的胜利而建立， 四面各有一门，门上有许多精美的雕像，门内刻有跟随拿破仑波拿巴远征的286名将军的名字，门上刻有179

5、2年至1815年间的法国战事史。,埃菲尔铁塔,欧洲最大零售商 世界第二大零售商 世界最大食品零售商 世界上最国际化的零售企业 中国最大外资零售商,在西方市场经济国家，各国的会计发展可以概括为四种模式：,缪勒所编著的国际会计(1967) （1）宏观经济模式； （2）微观经济模式； （3）独立范畴趋向； （4）统一会计趋向,法国会计模式整体印象,统一会计模式之下，政府将会计作为管理企业的一种手段；通过制定和实施统一会计制度，使会计实务具有较高的统一性。这一模式常见于国家强烈干预经济的国家，如法国。 要点回顾： 西方市场经济国家的四种会计发展模式？ 各自的代表国家？ 23页,表2-3,阿伦的会计模式

6、分类,法国西班牙意大利模式,不列颠模式,美国模式,北欧模式,苏维埃模式,法国*,西班牙*,意大利*,比利时,葡萄牙,希腊,土耳其,黎巴嫩,埃及,阿尔及利亚,摩洛哥,扎伊尔,刚果,巴西,厄瓜多尔,哥伦比亚,秘鲁,英国*,（包括爱尔兰）,美国*,德国*,苏联*,荷兰,匈牙利,意大利*,澳大利亚,以色列,印度,巴基斯坦,中国香港,新加坡,马来西亚,尼日利亚,加纳,肯尼亚,南非,津巴布韦,百慕大,巴哈马,墨西哥,委内瑞拉,日本,菲律宾,中国台湾,瑞士,挪威,瑞典,丹麦,芬兰,波兰,保加利亚,中国,阿根廷,智利,注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家,会计处理服从税法,法国的会计实务体系是地中海沿岸的

7、欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表 在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响 它实行的统一会计方案在西方国家中独树一帜。 哪些经济政治文化的背景 形成法国独特模式？,经济政治制度环境总体上的分析,法国实行有计划的市场经济，市场调节与国家计划指导相结合，强调会计为宏观经济服务。,这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会计准则形成鲜明对比,法国一直是一个具有高度集权传统的国家,法国经济制度环境,第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破坏。

8、为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段，成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署，制定、实施了著名的“现代化与装备计划”，开创了此后延续教十年国家经济计划的先河，为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。,法国的经济制度环境,在成熟市场经济条件下，法国经济计划以指导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以相应的政策和措施。 政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨额资金对优先发展部门给予财政支持。 法国政府财政收入的主要来源是税收，税收高于美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所得税、公司税、社会福利税等。,有计划的市场经济,这种市场经济有三个显著特

9、点： 政府对国民经济实行强有力的干预； 经济计划在市场机制中起着指导作用； 国有经济在国民经济占有重要地位。 法国企业组织形式：股份公开公司，有限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等，其中在数量上占主导地位的是规模不大的有限责任公司。 在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的中小型企业同时存在，私营企业与相当数量的公营企业并存。,证券市场,法国的证券市场相对地不是很发达，法国投资者乐于持有政府的证券和储蓄存款，而不愿拥有私人工商企业的股票。 所以法国银行业较为发达。 法国企业的融资渠道狭窄，中小型企业资金来源于家庭投资，大型企业的资本构成也比较单一，源于国家投资、企业间的相互投资，所以法国的注册

10、会计师行业相对薄弱,法国共有8家大型商业银行,1：BNPParibas(巴黎国民银行)2：CrditAgricole(农业银行)3：LCL(里昂信贷银行)4：SocitGnrale(兴业银行)5：CIC(欧洲联合银行)6：CrditMutuel(互助信贷银行)7：BanquePopulaire(大众银行)8：CaissedEpargne(储蓄银行) 还有法国邮局也有金融服务。 9：BanquedeLapost(邮局银行),融资方式,其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业是法国经济的主体，他们的资金大都来源于家庭集资和利润再投资； 而法国大企业的资本构成也比较单一，或者来源于国家投资，或者来源于

11、大企业相互之间的投资，股权分散度很低，这就造成了注册会计师行业的相对薄弱，政府作用相对较强。,法国的法律环境,法律上，法国属于罗马法系，罗马法以成文法为主要形式，是一种在问题发生之前先制定规则的法规产生模式，这样使得法国会计法律的形成与英美国家有较大的差异。 法国是实行“大陆法系”的典型国家，这种法系的主要特点就是法律采用详尽成文的形式，具体细致。法国的各种法律都具有这种特点。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律条文的形式，非常详细。 各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法律中作出了规定。,法国的文化,法国的文化传统对会计有着不容忽视

12、的影响。 长期以来，法国都是中央高度集权，天主教占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的传统观念，导致了国家对经济干预的增强， 体现在会计领域就表现出政府在会计制度制定中的重要作用。,法国会计模式的基本特征,3.3.1 以税务为导向的会计 3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 3.3.4 法国的会计职业界分离为注册会计师协会和法定审计师协会 3.3.5 极度稳健和形式用于实质 3.3.6 积极推广社会责任会计 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 3.3.9 在现实会计方案框架下发布的新“准则”和“解

13、释”,3.3.1 以税务为导向的会计,法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。 阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国西班牙意大利模式的基本特征。,3.3.1 以税务为导向的会计,20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、公营公司法。 二战之后，会计立法的来源同时转向商法典和1967年的公司法 法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出。 法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，税法的任何变动都将影响公司财

14、务报表的内容和形式。,3.3.1 以税务为导向的会计,由此可见，法国会计强调会计信息处理过程要与税法保持一致,而对于投资人的会计信息并不特别关注。例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公司比英美要少。 由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时性差巨量引起的递延所得税项目。,3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案,法国实行统一的会计制度 在西方世界中，法国是独树一帜地由政府制定颁布全国统一的会计方案的国家。就法国本国的会计实务体系而言，这是它区别于其他西方国家的会计实务体系的最大特色。 对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格的规

15、范。具体地说,要求企业按照税法、商法、公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行会计信息系统。,3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案,第一个统一的会计方案是在1947年9月由国家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订，在欧共体第4号指令的影响下，1982年又进一步作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领域实施欧共体的第7号指令。 自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。,1、会计方案的目标： 提供比较精确的会计信息 （1）促进更合理的国家经济政策和财政政策制定 （2）有助于消灭财政收支不平衡 （3）向公众报告国民财富的真实分配 （4）提供研究市场动

16、向的信息 纵观上述列示的会计目标，可见会计方案的制定，更多地体现了对宏观政策的保证和监督。,2、统一会计方案包括的内容有 全国统一的账户名称表 会计术语的定义及解释 会计计量的原则 必要时对如何记录具体的事项与交易，说明其应作的分录 年度报表（资产负债表、损益表）的标准格式 运用灵活，根据企业的规模 上市公司适用“扩展”方案，大中型企业适用“标准”方案，小型企业适用“简略”方案。,今天的作业！,3、会计方案的披露要求： 1982年修订的会计方案要求在财务报表内披露大量的表下注释，其包括的范围很广，与英美会计模式的充分披露要求已相距不远。 这是一个值得注意的动向，它说明，法国会计已经开始从“以税务为导向”的传统向也重视反映经济现实的趋向转变。,与会计方案执行有关的问题,4、在制定执行和扩展会计方案所需的会计准则中利用民间力量 尽管法国统一的会计方案是由政府制定颁布的，它也利用民间力量来参与这项工作，由国家会计委员会（CNC）负责发布执行和扩展会计方案所需的会计准则。 国家会计委员会（CNC）成立于1947年，隶属于财政部,该会主席由财政经济部长任命，委员比例由法律