{财务管理财务会计}会计基础五新版

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1、会 计 基 础,2015年新大纲版,第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理,1.本章主要讲什么？本章主要讲解如何编制会计分录。通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。 2.本章的重点在哪里？除了第一节可不看，其它各节都很重要。 3.本章应该怎么学习？热恋更大投入，反复记忆形成条件反射。,第一节企业的主要经济业务,第二节资金筹集业务的账务处理,一、所有者权益筹资业务资产 负债 所有者权益（1）+100 +100（2）+100+100,负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本），主要包括企业向债权人借入的资金

2、和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。,所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；,（一）账户设置,属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。,该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。,需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。,

3、所有者权益类账户：核算企业接受投资者投入的实收资本。（股份有限公司设置“股本”账户）按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。,（二）账务处理 1.接受现金资产投资的账务处理 【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350 000元，款项已存入银行。,正确答案借:银行存款350 000贷:实收资本A公司 350 000,【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。一年后，A公司注册资本增加到30万元，并引入第三位投资者丙加入。按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同

4、时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。,正确答案借：银行存款11贷：实收资本丙公司10 资本公积资本溢价 1,所有者权益类账户：核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。,非书本掌握内容： 【例题】B股份有限公司发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。证券公司按发行收入的3%收取佣金，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。,正确答案发行收入=5 0004（1-3%）=19 400（万元）借：银行

5、存款19 400贷：股本 5 000 资本公积股本溢价14 400,2.接受非现金资产投资的账务处理 【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60 000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80 000元。丙公司处理如下：,正确答案借：无形资产非专利技术60 000土地使用权80 000 贷：实收资本A公司 60 000 B公司 80 000,【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.

6、7万元。 B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣。乙公司处理如下：（该题内容中的税款，第三节会学到）,正确答案借：原材料 10应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：实收资本B公司 11.7（含税）,【例题单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分，应记入（ ）科目核算。A.盈余公积 B.资本公积C.其他应付款 D.实收资本,正确答案B答案解析有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。,3.所有者权益转资、

7、撤资业务 （1）转资业务 资本公积、盈余公积 转增资本资产 负债 所有者权益2200万 200 实收资本 100+300+500 资本公积 300 盈余公积 500 未分配利润1100,不影响所有者 权益总额变动。,【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积200 000元转增资本，同时将盈余公积300 000元转增资本。假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：,正确答案借：资本公积200 000盈余公积300 000 贷：实收资本500 000,（2）减资业务 有限公司-直接注销 借：实收资本 贷：银行存款 等（资产）,课外知识： 股份公司 回购自己的股票,借：库存股

8、（回购成本）贷：银行存款,注销股份,借：股本 资本公积 股本溢价 贷：库存股,二、负债筹资业务,短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。,负债,（一）账户设置,按照借款种类、贷款人、币种，明细核算,按照贷款单位、贷款种类。分别设置2个二级科目： 本金、利息调整,按照存款人、债权人明细核算,（二）账务处理1.短期借款的账务处理取得借款：借：银行存款贷：短期借款,归还借款：借：短期借款贷：银行存款,（1）不预提利息【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10 000元，期限是半年，年利率是4%，利息到

9、期直接支付，不预提。甲企业有关的会计分录如下： 借入短期借款：,偿还本息：借：短期借款10 000财务费用 200（10 0004%/2） 贷：银行存款 12 000,（2）预提利息 计提：先增加本期费用，但尚未支付。 【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。 1月1日借入短期借款： 借：银行存款120 000贷：短期借款120 000,计提1-2月份应付利息：120 0004%12400（元）借：财务费用400贷：应付利息400

10、 借：财务费用400贷：应付利息400,3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）借：应付利息800财务费用400贷：银行存款 1 200 10月1日偿还银行借款本金：借：短期借款 120 000贷：银行存款 120 000,【例题多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（）。A.应付利息 B.财务费用C.短期借款 D.银行存款,正确答案ABD答案解析短期借款在借入或归还的时候才会涉及。,2.长期借款的账务处理 取得借款借：银行存款贷：长期借款归还借款借：长期借款贷：银行存款,【例题】A公司为建造一幢厂房，于2013年1月1日借入期限

11、为2年的长期专门借款200万，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为6%，每年付息一次，期满后一次还清本金 （1）2013年1月1日取得借款时：借：银行存款2 000 000贷：长期借款本金2 000 000,（2）A企业于2013年12月31日计提应计入工程成本的利息。 借：在建工程 120 000贷：长期借款-应计利息 120 000 2013年12月31日计提的长期借款利息2 000 0006%=120 000（元）,（3）2013年12月31日，支付贷款利息时。,借：长期借款-应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000,（4）2014年12月31日，到期还本时，利息的预计

12、和支付与2013年相同。,借：长期借款 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000,第三节固定资产业务的账务处理 一、固定资产概念与特征,二、固定资产的成本固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。自行建造：以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。外购固定资产：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。增值税：2009 年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税

13、进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。,增值税,增值税是我国购进货物或者提供加工、修理修配劳务等单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务销售额计税，并实行税款抵扣的一种流转税。,明细：销项税额 销项税额是纳税人销售货物或提供增值税应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值额,明细：进项税额 进项税额是购进货物或接受应税劳务时支付的增值税额。,100万花生,200万花生油,增值税率为17%，应缴纳的增值税为？,（200-100）*17% =200*17%-100*17% =34-17 =17,销项税额,进项税额,1、销项税额=不含税的销售额*税

14、率,2、进项税额（取得增值税专用发票）,3、应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,固定资产,原始价值的增加,原始价值的减少,期末固定资产的原始价值,【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，运杂费500元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。,【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30 000元，增值税额为5 100元，运杂费500元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人。,借：固定资产*设备 30 500 应交税费应交增值税（进项税

15、额） 5 100 贷：银行存款 35 600,【例题单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（）。A.物资采购 B.固定资产C.应交税费 D.在建工程,正确答案C答案解析企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。,购入需要安装的固定资产的账务处理,需要安装的固定资产的成本,固定资产的买价，包装费，运输费，等实际支出,安装成本,在建工程,在建工程的实际支出,工程达到预定可使用状态时转出的成本,尚未完工的在建工程的成本,购入需要安装的新机器设备一台，买价50 000元，增值税8

16、500元，包装费和运输费840元，全部款项用银行存款支付，在安装过程中，耗用材料2400元，耗用人工1400元，安装完毕，经验收合格达到预定可使用状态，交付使用,购入时： 借：在建工程 50840 应交税费应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 59340,发生安装费时： 借：在建工程 3800 贷：原材料 2400 应付职工薪酬 1400,安装完毕交付使用时,借：固定资产 54640 贷：在建工程 54640,自行建造的固定资产,自行建造的固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产的建造,工程物资,企业购入工程物资的成本,领用工程物资的成本,期末为在建工程准备的各种物资的成本,甲公司2014年1月6日用银行存款购入工程物资187 200元（其中价款160 000元，应交增值税27200元）工程物资验收入库，当日实际领用工程物资160 000元，领用库存材料一批，实际成本12000元，工程应负担直