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1、2011,广西财经学院李家瑗主讲,1,第三章 存 货,2011,广西财经学院李家瑗主讲,2,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2011,广西财经学院李家瑗主讲,3,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,2011,广西财经学院李家瑗主讲,5,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,2011,广西财经学院李家瑗主
2、讲,6,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,2011,广西财经学院李家瑗主讲,7,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,2011,广西财经学院李家瑗主讲,8,一、外购存货,（一）外购存货的成本 外购存货的成本是指采购成本. 外购成本买价+不能抵扣的相关税费+采购费用 市内零星运杂费一般直接记入“管理费用”； 商业部门采购费用可先归集，再按存销比例分摊。,2011,广西财经学院李家瑗主讲,9,借：原材
3、料等 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等,（二）外购存货的会计处理,1.存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,2011,广西财经学院李家瑗主讲,10,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,2.货款已结算但存货尚在运输途中 即款付货未到时：,2011,广西财经学院李家瑗主讲,11,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,3.存货已验收入库但货款尚未结算 即货到款未付：,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,2011,广西财经学院李家瑗主讲,12,（四）采用预付货款方式购入
4、存货 例34,（五）采用赊购方式购入存货,注意区分什么情况下用“应付账款”，什么情况下用“应付票据”。例35,如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。 例37,附有现金折扣条件时，我国规定采用总价法核算。例36,2011,广西财经学院李家瑗主讲,13,（六）外购存货发生短缺的会计处理,发生短缺时先通过“待处理财产损溢”,查明原因后按相应的规定处理：P48,月末尚未查明原因的，先按估计处理，待查明后再进行调整。,2011,广西财经学院李家瑗主讲,14,二、自制存货,三、委托加工存货,四、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货
5、,高级财务会计再讲,2011,广西财经学院李家瑗主讲,15,第三节 发出存货的计价,一、存货成本流转假设,请思考：存货计价方法的选择对财务报表的影响表现在哪些方面？为什么？,假设：按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，不强求存货成本与实物流转相一致。,成本流转假设方式：先进先出、后进先出、个别认定。,2011,广西财经学院李家瑗主讲,16,二、发出存货的计价方法 均指实际成本法下的发出存货计价方法,个别计价法（P61，例21） 先进先出法（P58，例18） 加权平均法（P59，例19） 移动平均法（P60，例20） 后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,2011
6、,广西财经学院李家瑗主讲,17,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,2011,广西财经学院李家瑗主讲,18,（一）发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按其收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税 （销项税额） 按其成本 借：其他业务支出 贷：原材料,对外出售：,201
7、1,广西财经学院李家瑗主讲,19,基建工程或福利部门领用：,借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税 （进项税额转出）,2011,广西财经学院李家瑗主讲,20,（二）发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的,其他业务成本：随同商品出售且单独计价,销售费用：用于出借的,管理费用：管理部门领用的,工程施工：建造承包商使用的钢模板、 木模板、脚手架等,按账面价值,2011,广西财经学院李家瑗主讲,21,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,特点？,使用范围？,2011,广西财经学院李家瑗主讲,
8、22,（三）发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本 贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税 （销项税额）,2011,广西财经学院李家瑗主讲,23,借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,用于对外投资：,2011,广西财经学院李家瑗主讲,24,第四节 计划成本法和存货估价法,一、计划成本法,其特点是什么？,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,2011,广西财经学院李家瑗主讲,25,账务处理模式：,付款时：,借
9、：材料采购 （实际成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据等,（二）存货的取得及成本差异的形成,2011,广西财经学院李家瑗主讲,26,借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购,入库时：,借：材料采购 贷：材料成本差异（节约差）,转入库差异：,或借：材料成本差异（超支差） 贷：材料采购,入库与转差异有随笔结转法和集中结转法两种。,2011,广西财经学院李家瑗主讲,27,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？,2011,广西财经学院李家瑗主讲,28,材料成本差异,科目的设置,材料采
10、购,材料实际采购成本,转出入库材料成本,在途未验收入库材料成本,原材料,入库材料计划成本,发出材料计划成本,结存材料计划成本,超支差,节约差,转出发出材料负担的超支差,转出发出材料负担的节约差(红字）,结存材料的超支差,结存材料的节约差,差异形成,计划成本法核算要点,2011,广西财经学院李家瑗主讲,29,超支差异用正数；节约差异用负数,不包含估价入账材料,负数为节约差异,差异率和发生材料应负担的差异计算,2011,广西财经学院李家瑗主讲,30,基本账务处理,材料采购,原材料等,生产成本等,应交税费,材料成本差异,1、购入时,实际成本,计划成本,计划成本,计划成本,2、入库时,3、结转超支差异
11、时,计划成本,4、发料时,5、转销差异时,（注：请点击5次看如何处理）,五笔业务:,2011,广西财经学院李家瑗主讲,31,核算举例 企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月生产产品领用甲原材料1500件。,解： 1.购入材料时： 借：材料采购 甲原材料 10500 应交税费应交增值税（进项税额） 1785 贷：银行存款 12285,计划成本核算： 采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、 返回,2011,广西财
12、经学院李家瑗主讲,32,核算举例 企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月生产产品领用甲原材料1500件。,2.反映材料入库并结转差异时： 借：原材料 甲原材料 10000 材料成本差异 500 贷：材料采购 10500,计划成本核算： 采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、 返回,2011,广西财经学院李家瑗主讲,33,核算举例 企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额
13、10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月生产产品领用甲原材料1500件。,3.生产产品领用甲材料时： 借：生产成本 产品 15000 贷：原材料甲产品 15000,计划成本核算： 采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、 返回,2011,广西财经学院李家瑗主讲,34,核算举例 企业只采购一种甲原材料，每件计划成本10元，期初甲原材料结存1000件，账面金额10000元；材料成本差异为贷方余额100元，本月购进1000件，实际成本10500元，应计增值税1785元，材料已入库，价税款已付。本月
14、生产产品领用甲原材料1500件。,4.计算并转销差异 （1）差异率=（-100+500）/（10000+10000）100% =2% （2）应结转差异=150002%=300 借：生产成本 产品 300 贷：材料成本差异 300,计划成本核算： 采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、 返回,2011,广西财经学院李家瑗主讲,35,计划成本核算： 采购、入库并转差异、生产领料、转销差异、登账、 返回,2011,广西财经学院李家瑗主讲,36,（四）计划成本法的优点,可以简化存货的日常核算手续,有利于考核采购部门的工作业绩,为什么？,2011,广西财经学院李家瑗主讲,37,二、存货估价法,（
15、一）毛利率法,毛利率法是根据本期销售净额乘以前 期实际（或本月计划）毛利率匡算本 期销售毛利，并计算发出存货成本的 一种方法,2011,广西财经学院李家瑗主讲,38,计算公式如下：,毛利率=销售毛利销售净额100%,销售净额=商品销售收入-销售退回与折让,销售毛利=销售净额毛利率,销售成本=销售净额-销售毛利,期末存货成本=期初存货成本+本期购货成 本-本期销售成本,2011,广西财经学院李家瑗主讲,39,计算公式可以简化为：,销售成本 =销售净额（1-毛利率）,2011,广西财经学院李家瑗主讲,40,（二）零售价法,零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。,基本内容如下：,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；,2011,广西财经学院李家瑗主讲,41,计算成本占零售价的百分比，即成本率。,（期初存货成本+本期购货成本）（期初存货售价+本期购货售价）,计算期末存货成本，公式为： 期末存货售价总额成本率,计算本期销售成本，公式为： 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本,2011,广西财经学院李家瑗主讲,42,一、成本与可变现净值孰低法的含义,成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中
