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1、第二章 投资（一）,学习目标与要求 通过本章学习，你应当： 1.了解投资的分类及其原则； 2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量; 3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量; 4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量.,上海立信会计学院,第七章 投资（一）,第一节 投资概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产,上海立信会计学院,第一节 投资概述,一、投资的概念 投资是指企业在其主要经营业务以外，以 现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等 有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未 来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利 益的经济行为。 二、投资的
2、分类 投资可以按照不同的标准分类： 投资方式、投资性质、管理层意图以及投 资的变现能力等。,上海立信会计学院,第一节 投资概述,二、投资的分类 1.按投资方式划分 直接投资（直接形成生产能力） 间接投资（并不直接形成生产能力） 2.按投资性质划分 权益性投资（股权性质投资） 债权性投资 混合性投资,上海立信会计学院,第一节 投资概述,二、投资的分类 3.按投资变现能力划分 短期投资 长期投资 4.按管理层意图划分 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 为影响被投资单位的股权投资 其他投资,金融资产,上海立信会计学院,金融资产类投资的分类,划分为金融资产的投资,持有至到期投资,以公允
3、价值计量且其变动 计入当期损益的金融工具,可供出售金融资产,例如：交易性金融资产,上海立信会计学院,第二节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的特点 1其公允价值能够可靠计量,在活跃市场有报价; 2. 具有较强的变现能力，流动性强; 3持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。 企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获 得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交 易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。,上海立信会计学院,第二节 交易性金融资产,二、交易性金融资产的初始计量 初始计量原则: 以公允价值计量. 所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到 付息期利息，记入“应收股利”或“应收利息
4、”账户。 发生税金、手续费等交易费用,计入当期损益。 借:交易性金融资产(成本) 应收股利 应收利息 投资收益（交易费用） 贷:银行存款、其他货币资金 等,上海立信会计学院,三、交易性金融资产的后续计量,(一) 持有期间分得股利或赚取利息的处理 借:应收股利 应收利息 贷:投资收益 (二) 期末计量 按公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益。 期末公允价值上升: 借:交易性金融资产(公允价值变动) 贷:公允价值变动损益 期末公允价值下降: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产(公允价值变动),上海立信会计学院,四、交易性金融资产的处置,出售交易性金融资产时，按实际收到的 金额，借记“银
5、行存款”，按该项交易性金融 资产的账面余额，贷记“交易性金融资产 成本”、贷或借记“交易性金融资产公允 价值变动”，按其差额，借或贷记“投资收益”。 同时，将该金融资产原记入的公允价值 变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益”， 贷或借“投资收益”。,上海立信会计学院,交易性金融资产核算例1,20X7年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万和已宣告发放现金股利15万），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。 1、 20X7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利为15万。 2、 20X7年6月30日，该股票市价为每股5.
6、2元。 3、 20X7年12月30日，该股票市价为每股4.8元。 4、 20X8年5月9日，乙公司宣布发放股利为4000万 5、 20X8年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 6、20X8年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股份全部转让,上海立信会计学院,20X7年5月6日，购入股票 借：交易性金融资产成本 1000 投资收益 1 应收股利 15 贷：银行存款 1016 20X7年5月10日，收到股利 借：银行存款 15 贷：应收股利 15 20X7年6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40,上海立信会计学院,20X7年12月
7、30日，确认股票价格变动 从5.2到4.8，公允价值减少=200*（5.2-4.8）=80 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产公允价值变动 80 20X8年5月9日，确认应收现金股利4000*0.5%=20 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 20X8年5月13日，收到现金股利 借：银行存款 20 贷：应收股利 20,上海立信会计学院,20X8年5月20日，出售股票 借：银行存款 4.9*200=980 交易性金融资产公允价值变动 40 贷：交易性金融资产成本 1000 投资收益 20 同时将公允价值变动损益转为投资收益 借：投资收益 40 贷：公允价值变动损益 40,上海立信
8、会计学院,交易性金融资产核算例2,甲企业为工业生产企业，20 x7年1月1日，从二级市场支付价款102万（含已到付息期但尚未领取的利息2万）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万。该债券面值100万，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 1、 20 x7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息2万 2、 20 x7年6月30日，该债券的公允价值为115万（不含利息） 3、 20 x7年7月5日，收到该债券半年利息 4、 20 x7年12月31日，该债券的公允价值为110万（不含利息） 5、 20 x8年1月5日，收到该债券20X7年
9、下半年利息 6、20 x8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万（含一季度利息1万）,上海立信会计学院,20 x7年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 100 投资收益 2 应收利息 2 贷：银行存款 104 20 x7年1月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 20 x7年6月30日，确认该债券公允价值变动 借：交易性金融资产公允价值变动 15 贷：公允价值变动损益 15 20 x7年6月30日，确认利息 借：应收利息 2 贷：投资收益 2,上海立信会计学院,20 x7年7月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 20 x7年12月30日，确认该
10、债券公允价值变动，减少了115-110=5万 借：公允价值变动损益 5 贷：交易性金融资产公允价值变动 5 20 x7年12月30日，确认应收利息 借：应收利息 2 贷：投资收益 2,上海立信会计学院,20 x8年1月5日，收到利息 借：银行存款 2 贷：应收利息 2 20 x8年3月31日，该债券出售 借：银行存款 118 贷：交易性金融资产成本 100 投资收益 8 交易性金融资产公允价值变动 10 同时将公允价值变动损益转为投资收益 借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 10,上海立信会计学院,交易性金融资产核算科目总结,交易性金融资产成本 交易性金融资产公允价值变动,上海立信会计学
11、院,第三节 持有至到期投资,一、持有至到期投资的特点 1.到期日固定 2.回收金额固定或可确定 3.有明确意图持有至到期 4.有能力持有至到期 二、持有至到期投资的初始计量 初始计量原则: 以公允价值计量。 所付价款中包含的已到付息期利息，记入“应收利 息”账户。 发生的税金、手续费等相关交易费用,计入初始确 认金额。,上海立信会计学院,二、持有至到期投资的初始计量,借：持有至到期投资（成本） 按面值 应收利息 已到付息期尚未领取的利息 持有至到期投资（利息调整） 按借差 贷：银行存款 按实际支付的款项 持有至到期投资（利息调整）按贷差 注：初始确认金额面值（或）利息调整 利息调整包括:债券溢
12、价或折价以及交易费用等,上海立信会计学院,二、持有至到期投资的初始计量,按面值购入：当票面利率恰好等于市场实 际利率时, 投资者按债券的面值购入。 溢价购入：当票面利率高于市场实际利率 时,投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价 是投资者为以后多得利息而预付的代价。 折价购入：当票面利率低于市场实际利率 时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价 是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。,上海立信会计学院,第三节 持有至到期投资,三、持有至到期投资的后续计量 后续计量原则:采用实际利率法，按摊余成本计量 1实际利率法 实际利率法是指按金融资产或负债的实际利率计 算其摊余成本及各期利息收入或利息费
13、用的方法。 实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存 续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为 该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货 币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余 成本。,上海立信会计学院,三、持有至到期投资的后续计量,2摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产 或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： (1)扣除已偿还的本金； (2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额 与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； (3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。 需要说明的是，对于要求采
14、用实际利率法摊余成本 进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据 表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分 别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采 用名义利率摊余成本进行后续计量。,上海立信会计学院,三、持有至到期投资的后续计量 3投资收益（利息收益） 在实际利率法下： 各期利息收益（投资收益） 年初摊余成本实际利率 各期应收利息（相当于现金流量） 面值票面利率 各期摊销额（各期利息调整金额） 各期利息收益各期应收利息 或 各期应收利息各期利息收益 四、持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款 与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。,上海立信会计学院
15、,持有至到期投资持有期间的核算,【例3】A公司于200年1月1日，支付价款1000万（含交易费用）从活跃市场上购入B公司五年期债券，面值为1250万，票面利率为4.72%，每年末付息一次（每年利息为59万），到期偿还本金。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。A公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。 计算实际利率 59*（1+R）-1 + 59*（1+R）-2 +59*（1+R）-3 + 59*（1+R）-4 + （1250+59）*（1+R）-5 =1000 R=10%,上海立信会计学院,上海立信会计学院,（1） 20X0年1月1日，购
16、入时： 借：持有至到期投资成本 1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 250 （2）200年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有至到期投资利息调整 41 贷：投资收益 100,上海立信会计学院,（3）201年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有到至期投资利息调整 45 贷：投资收益 104 （4）202年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有到至期投资利息调整 50 贷：投资收益 109 （5）203年12月31日，确认利息收入，收到票面利息 借：银行存款 59 持有到至期投资利息调整 54
