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1、,8 流动负债,CURRENT LIABILITIES,Chapter 9,9 流动负债,理解流动负债与长期负债的区别 掌握负债的分类及主要流动负债的会计处理 明确流动负债在资产负债表中的披露 认识和掌握或有负债的涵义和内容,学习目的与要求,9 流动负债,重点 应交税费、职工薪酬的核算 难点 增值税业务的会计处理,教学重点与难点,9 流动负债,二、短期借款的核算 （例题书175页）,9 流动负债,（一）应付票据的核算,三、应付票据与应付账款 （例题书178页）,9 流动负债,（二）应付账款的核算,2020/7/30,8,四、应付职工薪酬,（一）职工薪酬的定义 1.含义 职工薪酬是指企业为获得职
2、工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,中级财务会计,2020/7/30,9,（二）范围 1、职工的范围 与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）； 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。,中级财务会计,2020/7/30,10,（三）职工薪酬的内容 职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费（如职工食堂补助、生
3、活困难补助等）； 医疗保险费、养老保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 ； 其他与获得职工提供的服务相关的支出（以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算或权益工具结算的股份支付）。,中级财务会计,2020/7/30,11,（四）职工薪酬的确认和计量 （一）职工薪酬确认的原则 应由生产产品，提供劳务的职工工资计入产品成本或劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工工资计入建造固定资产或无形资产成本； 其他职工工资计入当期损益。,中级财务会计,2020/7/30,12,（二）职工薪酬的计量标准 1货币性职工薪酬 有计提基础和
4、计提比例的，按照国家规定的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关成本或当期损益。,中级财务会计,2020/7/30,13,2.非货币性职工薪酬（书182-183页） 以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益； 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，
5、根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益； 租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的计入当期损益。,中级财务会计,2020/7/30,14,例题,甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人170名，总部管理人员30名。2008年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税率为17%。,中级财务会计,2020/7/30,15,中级财务会计,（2）实际发放非货币性福利 借
6、：应付职工薪酬3 276 000贷：主营业务收入 2 800 000应交税费应交增值税 （销项税额） 476000 应交的增值税销项税额 17014 00017%+3014 00017% 404 600+71 400476 000（元） 借：主营业务成本 2 000 000贷：库存商品 2 000 000,2020/7/30,17,【例】A企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462 000元，代扣职工房租40 000元，企业代垫职工家属医药费2 000元，实发工资420 000 元。 （1）向银行提取现金：借：库存现金 420 000贷：银行存款420 000 （2）发放工资，支
7、付现金：借：应付职工薪酬工资 420 000贷：库存现金420 000 （3）代扣款项：借：应付职工薪酬工资 42 000贷：其他应收款职工房租40 000代垫医药费 2 000,中级财务会计,【例】乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：,（1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000贷：应付职工薪酬 20 000借：应付职工薪酬 20 000贷：累计折旧 20 000（2）确认住房租金费用借：管理费用 40 000贷：应付职
8、工薪酬 40 000借：应付职工薪酬 40 000贷：银行存款 40 000,2020/7/30,20,（三）辞退福利的确认和计量（书184页） 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。 确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债同时满足的条件： 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。 企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。 借：管理费用 贷：应付职工薪酬,中
9、级财务会计,2020/7/30,21,五、应交税费,企业应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。,中级财务会计,2020/7/30,22,（一）应交增值税的核算 1.科目设置 “应交税金应交增值税”科目分别设置专栏 ： “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目,中级财务会计,2020/7/30,23,（一）应交增值税的核算 1.科目设置 “应交税金应交增值税”科目分别设置专栏 ：
10、 “进项税额” “已交税金” “销项税额” “出口退税” “进项税额转出” 小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税”二级科目,中级财务会计,2020/7/30,24,中级财务会计,月末预交增值税、转出多交增值税与未交增值税,中级财务会计,2020/7/30,26,2.增值税的有关账务处理（书186-189页）,【例】企业本月份购入原材料一批，买价30万元，专用发票上注明增值税额51000元，另发生外地运费2万元（7%的扣率），款项已付，料已入库，该材料的计划成本为33万元；本月销售产品价值50万元，增值税率17%，款未收；预交本月税金30000元。,中级财务会计,2020/7/30,27,
11、中级财务会计,（二）应交消费税（书192-193页）,2.会计处理,中级财务会计,受托方处理： 代扣代缴消费税 金银首饰缴纳消费税,中级财务会计,（三）应交营业税（书195-197页）,中级财务会计,2.会计处理,中级财务会计,说明：流转税（增值税、消费税、营业税）先征后返的处理,中级财务会计,（四）应交资源税,中级财务会计,外购液体盐加 工固体盐,中级财务会计,（五）其他税类（196-197页）,土地增值税,借：其他业务成本 （兼营房地产） 固定资产清理、在建工程 （国有土地使用权及房地产一并转让） 贷：应交税费应交土地增值税,房产税、 土地使用税、 车船使用税,借：管理费用 贷：应交税费应
12、交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税,中级财务会计,印花税,借：管理费用 贷：银行存款,借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费应交城市 维护建设税,城市维护 建设税,中级财务会计,借：在建工程 贷：银行存款,所得税,所得税,耕地占用税,中级财务会计,（六）其他应交款 （196页）,借：营业税金及附加 固定资产清理 贷：应交税费应交教 育费附加,中级财务会计,应交税费小结,中级财务会计,2020/7/30,40,六、预收账款（书197页）,中级财务会计,七、流动负债列示,9 流动负债,流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目,短期借款 应付及预收款项 应交税费 应付职工薪酬 预计负债,9 流动负债,本章适用的会计准则,中国会计准则,企业会计准则第9号职工薪酬 企业会计准则第11号股份支付 企业会计准则第13号或有事项,国际会计准则,IAS19雇员福利 IAS37准备、或有负债和或有资产,
