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1、稅捐行政救濟實務,德勤商務法律事務所 王元宏律師2009.10.13,2,稅捐行政救濟,大綱 壹、稅捐之核課與爭議解決 貳、稅捐稽徵法重要規定 參、訴願、行政訴訟、大法官會議簡介 肆、受委任救濟之權利與責任 案例：證券商權證爭議案,實例,財政部訴願會日前駁回名模林志玲補稅的訴願案，也就是林志玲補稅加上罰鍰，仍需付出上千萬元。 對此林志玲昨天表示，過去十幾年來按照這種方式申報都沒問題，如今裁決的結果讓她無所適從，也覺得不解和遺憾。林志玲表示將繼續上訴。 由於陳昭榮在部落格上遙祝祖國生日快樂，有網友特地把林志玲幾個月前為川震拍攝的公益廣告翻出來炒作，因為她在短片中說身為中國人，對災民的苦難感身受對
2、此林志玲啼笑皆非，她直言不可能說的每句話都讓人滿意，但她也希望民眾多一點讚美、少一點批評。 林志玲昨天下午出席名表形象店開幕活動，晚上又以中東造型服飾出現在晚宴，並現學現賣地在舞台上展現曼妙舞姿。只見她一改過往優雅形象，眼神如貓，散發神祕妖媚的魅力。,3,案例,事實： 孫姓富商於民國88-89年間將台灣大哥大股票1300萬股，移轉予同居人顏女。稅局認此移轉乃贈與，補徵贈與稅66,050,000、2,914,000、罰鍰一倍。 問題： 如果不服補稅、罰鍰，應如何保障自己的權益？,4,5,營所稅稽徵程序 平時： 扣繳 年度：暫繳申報 結算申報 補報補繳 調查核定 抽查 溢繳之退稅 更正 行政救濟,
3、壹、稅捐之核課與爭議解決(以營所稅為例),6,爭議的發生 納稅義務人發動: 查對更正(稽17 ) 申請退稅(稽28) 稅捐稽徵機關發動: 調查核定補(退)稅(所80) 抽查補稅(稽21),壹、稅捐之核課與爭議解決(以營所稅為例),7,爭議的解決 稅務協談(非正式) 行政和解契約(程136) 以行政契約代替行政處分 稅捐行政救濟(正式): 行政機關救濟:復查及訴願 審查範圍:行政處分之適當性及合法性 司法機關救濟:行政訴訟一審及二審 審查範圍:行政處分之合法性,壹、稅捐之核課與爭議解決(以營所稅為例),8,爭議的解決(續) 稅捐行政救濟(司法特別程序): 再審 審查範圍:確定判決之合法性 聲請釋
4、憲: 審查範圍:確定判決所適用法令之合憲性,壹、稅捐之核課與爭議解決(以營所稅為例),9,貳、稅捐稽徵法重要規定,一、性質及適用範圍（1、 2 ）： 為稅捐特別法，稅捐案件應優先適用稅捐稽徵法，稅捐稽徵法未 規定者，才依其他法律規定。包括一切法定稅捐，但不含關稅、 礦稅。 二、解釋函令之效力（1-1）： 原則：財政部依本法或稅法所發布之解釋函令，對於據以申請之 案件發生效力。 例外：但有利於納稅義務人者，對於尚未核課確定之案件適用之。 1-1但書之反面解釋：不利於納稅義務人者，對於尚未核 課確定之案件不適用 。,10,稅捐稽徵法重要規定,三、租稅優先權（68） (一)意義：債務人之財產不足清償
5、其全部債務時，租稅債權得優先請求 受償。 (二)稅捐之稽徵，優先於普通債權（6I），但落後於抵押權。土地增值稅之徵收，就土地之自然漲價部分，優先於一切債權及抵押權。,11,稅捐稽徵法重要規定,四、憑證,12,稅捐稽徵法重要規定,五、納稅義務人（1215） (一)共有財產之納稅義務人（12）： 管理人。 未設管理人者，共有人按應有部份負納 稅義務 如為公同共有，以全體公同共有人為納稅義務人。 (二)清算人之納稅義務（13）： 於分配剩餘財產前，應依法按稅捐受清償之順序，繳清稅捐。 違反者，清算人應就未清繳之稅捐負繳納義務。,13,稅捐稽徵法重要規定,遺囑執行人納稅義務之規定（14）： 納稅義務人
6、死亡，遺有財產者，其依法應繳納之稅捐，應由遺囑 執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，依法按稅捐受清償之 順序，繳清稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈。 遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，違反前項規定 者，應就未清繳之稅捐，負繳納義務。 問題：如遺囑執行人（可能是律師、會計師，亦有可能是繼承人 之一）逾期繳納遺產稅，稽徵機關進行稅捐保全及移送強制執 行： 限制出境之對象？（遺囑執行人或繼承人？） 強制執行之標的？（遺囑執行人之財產或遺產？） 因合併而消滅之營利事業，其合併前之應納稅捐，應由合併後存續或另立之營利事業負繳納之義務。（15 ),14,稅捐稽徵法重要規定,六、送達（1819） 為
7、稽徵稅捐所發之各種文書範圍：應包括核定通知書、繳款書 及其他為稅捐稽徵而核發之行政處分文書，例如罰鍰處分書。 原則： 就稅捐文書的送達，行政程序法與稅捐稽徵法是立於普通法與特別 法的地位，意即稅捐文書的送達原則上應先適用稅捐稽徵法的規定，稅捐稽徵法未規定者，才適用行政程序法（財政部90.03.12台財稅第 900008994號函說明二參照）。 18IV：有應納稅額時，繳納稅捐之文書，稅捐稽徵之文書，稅捐稽徵機關，應於該文書所載開始繳納稅捐日期前送達。 19前段：稅捐文書應以送達至應受送達人之住居所、事務所或營業所為原則，亦可向其代理人、代表人、經理人或管理人為送達對象。,15,稅捐稽徵法重要規
8、定,各種送達 寄存送達（18I） 公示送達（18II、III） 其他規定（19） 七、核課期間（21、22） 意義：如稅捐稽徵機關未於核課期間內核定課徵或處罰，則不得 於核課期間過程發單補稅。 各種核課期間 1.21I：依法應由納稅義務人申報繳納之稅捐，已在規定期間內申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐，核課期間五年，自申報日起算。 2.21I前段：依法應由納稅義務人實貼之印花稅，核課期間五年，自自依法應貼用印花稅票日起算起算。（續）,16,稅捐稽徵法重要規定,3.21I後段：依法應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐（例：土地稅、房屋稅），核課期間七年，自規定申報期間屆滿
9、之翌日起算起算。 4.21I後段：故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐者，核課期間七年，(1）已在規定期間內申報者：自申報日起算（22：） （2）未在規定期間內申報者：規定申報期間屆滿之翌日起算（22 ） （3）印花稅：自依法應貼用印花稅票日起算（22） （4）依法應由稅捐稽徵機關依稅籍底冊或查得資料核定課徵之稅捐： 自稅捐所屬徵期屆滿之翌日起算（22）,17,稅捐稽徵法重要規定,八、徵收期間（23） 適用稅捐稽徵法之稅捐，其徵收期間一律為五年； 徵收期間之起算：自稅款繳納期間屆滿之翌日起算； 徵收期間之停止計算或扣除： 23I但書：於徵收期間屆滿前，已移送法院強制執行，或已依 強制執行法規定聲
10、明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚 未結案者。 23III：依第三十九條暫緩移送法院強制執行或其他法律規定 停止稅捐之執行者，第一項徵收期間之計算，應扣除暫緩執行 或停止執行之期間。 應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收（絕對消滅，非 相對消滅）。,18,稅奴的發生,第 23 條第1項但書 但於徵收期間屆滿前，已移送執行，或已依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債權尚未結案者，不在此限。 行政執行法第 7 條第2項 前項規定，法律有特別規定者，不適用之。,徵收期間5年,繳款末日,執行期間5年,終結期間5年,已移送執行不在此限(無限期),19,稅奴的解放,第 23 條第4
11、項 稅捐之徵收，於徵收期間屆滿前已移送執行者，自徵收期間屆滿之翌日起，五年內未經執行者，不再執行，其於五年期間屆滿前已開始執行，仍得繼續執行；但自五年期間屆滿之日起已逾五年尚未執行終結者，不得再執行。,徵收期間5年,繳款末日,執行期間5年,終結期間5年,已移送未執行(10年),已移送且已執行(15年),20,稅捐稽徵法重要規定,九、稅捐保全（24） 限制財產轉移或設定其他權利（24I）：納稅義務人欠繳應納稅捐者，稅捐稽徵機關得就納稅義務人相當於應繳稅捐數額之財產，通知有關機關，不得為轉移或設定他項權利；其為營利事業者，並得通知主管機關，限制其減資或註銷之登記。 假扣押（24II）：前項欠繳應納
12、稅捐之納稅義務人，有隱匿或移轉財產、逃避稅捐執行之跡象者，稅捐稽徵機關得聲請法院就其財產實施假扣押，並免提供擔保。但納稅義務人已提供相當財產擔保者，不在此限。,21,稅捐稽徵法重要規定,限制出境（24III、限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境實施辦法） 會遭限制出境之金額 1.已確定案件（欠繳稅款及已確定之罰鍰合計數）（34）：個人為500,000以上，營利事業為1,000,000以上 2.未確定案件（欠繳之應納稅捐）（行政救濟程序終結前）：個人為 750,000以上，營利事業1,500,000以上 十、強制執行（3940） 原則：逾期未繳納，由稅捐機關移送行政執行處強制執行。 例外不移送強制
13、執行： 復查案件。 對復查決定之應納稅額繳納半數，並依法提起訴願。 對復查決定之應納稅額繳納半數稅額確有困難，經稽徵機關核 准，提供相當擔保。 罰鍰：行政救濟程序終結前，免依39規定移送強制執行(50- 2）。,22,稅捐稽徵法重要規定,十一、行政救濟 查對更正（17）：非更正申報 前提：繳納通知文書有記載、計算錯誤或重複。 期限：應於規定繳納期間內，得要求稅捐稽徵機關，查對更正。 復查（35）： 前提：納稅義務人對於核定稅捐之處分不服，對滯納金或罰鍰等之處分 準用之（49）。 申請期限： 有應納稅額者：應於繳納期間屆滿翌日起算三十日內申請復查。 無應納稅額者：應於核定稅額通知書送達後三十日內
14、申請復查。 復查決定： 稅捐稽徵機關應於接到申請書後二個月內復查決定，並作成決定書， 通知納稅義務人。 如稅捐稽徵機關未於二個月內作成復查決定，納稅義務人可逕行提 起訴願（訴願法2）。,23,稅捐稽徵法重要規定,申請退稅（28，稅法上之不當得利）： 前提：因適用法令錯誤或計算錯誤而溢繳稅款。 性質：稅法上之不當得利返還請求權之一種。 期限：自繳納之日起五年內提出具體證明，申請退還。 原則上得申請加計利息退還（38II、最高行政法院八十六年八月 份庭長評事聯席會議決議）。,24,稅捐稽徵法重要規定,十二、罰則（4148-3） 刑罰（4143、47） 詐術或不正當方法於41或42之實際意涵應為如何
15、？應如何 與各稅法所訂漏稅罰之構成要件相區別？ 教唆或幫助他人逃漏稅與節稅諮詢之區別？ 行政秩序罰（44、45、46、48、48-2）： 行為罰與漏稅罰（結果犯，有漏稅結果才處罰，釋字337）。 輕微案件減免處罰（48-2）：稅務違章案件減免處罰標準。 從新從輕原則（48-3）。 稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表（平等原則）。 使用需知第四點：本表訂定之裁罰金額或倍數未達稅法規定之最高限 或最低限，而違章情節重大或較輕者，仍得加重或減輕其罰，至稅法 規定之最高限或最低限為止，惟應於審查報告敘明其加重或減輕之理 由。,25,稅捐稽徵法重要規定,自動補報補繳免除刑罰及行政罰（48-1）： 前提：
16、未經檢舉且未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案 件。 納稅義納稅義務人需自動向稅捐稽徵機關補報並加計利息補繳所 漏稅款。 免除之處罰： 刑罰：涉及刑事責任者，得免除其刑； 行政罰：44、45及各稅法所定關於逃漏稅之處罰。 常見爭議：調查基準日之認定（開始調查日、發文日、函到 日？）。 其他：行政罰之責任要件：釋字275號：推定過失。 釋字503號：違反作為義務之行為，同時構成漏稅行為之一部 或係漏稅之方法，行政罰與漏稅罰如處罰種類相同，則從重 處罰不併罰。,26,稅捐稽徵法重要規定,十三、其他規定 49：滯納金、利息、滯納金、怠報金、短估金及罰鍰等， 除本法另有規定者外，準用本法有關稅捐之規定；但罰鍰 無稅捐債權優先權（6）之適用，亦不需加計利息（38）。 50：本法對於納稅義務人之規定，除第四十一條規定外，於 扣繳義務人、代徵人、代繳人及其他依本法負
